【中华财税网北京01/17/2002信息】 第七章 国际节税筹划的一般方法 第一节 国际保险支出节税筹划方法 古人云：“天有不测风云，人有旦夕祸福”，世事多变化，天灾人祸，难以预料， 如果事先不预防，一旦发生事故，其损失可能对企业的财务结构发生重大影响，甚而 导致企业无法继续经营。因此，企业有必要利用保险方式，以分散风险，使企业万一 发生事故时，得由保险公司分担损失，而不致影响企业的经营体制。又企业为照顾员 工的生活及稳定员工的生活工作情绪，也可为员工投保寿险，使员工无后顾之忧，得 以勤奋工作。这些为保障企业财产及照顾员工生活而投保的保险支出，便成为企业经 营上的重要成本之一。在税收上，如何为保险支出做出适当的设计，使其在分散风险 之外，又能使可列支的保险支出最大化，以及使企业及员工的总体税负达到最低，确 实是一项值得研究的课题，也是保险支出节税设计的重点所在。 一、保险的种类 目前企业投保的保险，大致可分为财产保险及人寿保险两大类。 （一）财产保险 企业向保险公司投保的火灾保险、海上货物险、船体保险、渔船保险、意外保险 （包括汽车损坏及责任险、飞机机体险及责任险、窃盗损失险、现款运送保险等）及 输出保险等均属于财产保险。这项保险支出，均得以核实认定。当保险标的物发生事 故导致损失的时候，投保的企业可向保险公司请求赔偿，以降低企业的财产损失。 （二）人寿保险 目前企业投保的人寿保险，可分为强制性的劳工保险及自愿性的员工团体保险。 （１）劳工保险。政府为保障劳工生活，促进社会安定，制定劳工保险条例，强 制雇主补助分摊劳工保险费。例如普通事故保险（包括生育、医疗、残疾、失业、老 年、死亡等６种给付）和职业灾害保险（包括受伤、病医疗、残疾及死亡４种给付）。 （２）员工团体保险。企业为安定员工生活，稳定员工工作情绪，以全体员工为 被保险人，由企业负责保险费，称为团体寿险。 二、保险支出的列支条件 保险支出的列支，应符合下列条件： （一）保险标的为本企业所有 企业投保财产保险，其保险标的物，原则上应为本企业所有，如果保险标的物非 属本企业所有，除非符合下述第（二）项的列支条件外，其支付的保险支出不得列为 费用。 （二）保险支出应由本企业负担者 不属于本企业应负担的保险支出，则不得以保险支出列支，例如劳工保险费中应 由员工负担的部分，企业不得以费用列支。此外，保险标的物不属于本企业所有者， 其保险支出原则上不得列支，只有如果有契约约定应由本企业负担者，则可列支。例 如租赁房屋，租赁契约上如果约定承担人应投保火险，则该笔费用，得由承租的企业 列为费用。 （三）保险支出属本期分摊者 保险支出，如果保险期间跨越２个年度以上，则应作合理的分摊，不属于本期分 摊部分，应予以递延。 （四）成本支出与费用支出的适当划分 企业支付财产保险费，应视其性质分别转列制造费用或营业费用。厂房、机器、 设备、原材料保险支出属制造费用；办公室、送货货车、商品、以CIF条件出口货物等 的保险支出属营业费用。以FOB或C＆F条件进口货物或机器，其海上保险的保险支出， 应并入进口的原料、商品或机器设备的实际成本内，不得直接以保险支出列账。 （五）取具合法凭证 （１）保险支出的原始凭证，为财政部许可的保险公司收据及保险单。 （２）团体寿险的保险支出收据，并应附有每一被保险员工保险支出的明细表。 三、节税策略 综合以上的说明与分析，保险支出的节税设计有以下几种途径。 （一）团体保险与退休制度结合 近年来，劳动者意识高涨，员工福利制度的建立，已属企业经营的必要成本之一， 尤其经营多年的企业，部分资深员工可能即将退休，若平时企业并未提取退休金，一 旦员工届龄退休，在必须一次支付庞大的退休金的情况下，对企业的财务将是很大的 负担。因此，可考虑为员工投保含有满期给付的团体寿险，并订立相关的退休办法与 之配合，可获得以下几种利益：（１）对员工的福利及生活的照顾更为落实；（２） 支付的保险费可以费用列支，已达到费用最大化的效果，只有属团体寿险其超过限额 部分的保险支出应并人员工薪资所得扣缴；（３）公司无须专人保管及运用退休基金， 可减少用人费用，增加公司利润；（４）员工意外死亡、受伤或满期退休时，公司无 须为筹措巨额抚恤金或退休金烦恼，可由保险公司支付死亡保险金、伤残保险金或满 期给付金。 （二）考虑改投终身寿险 所谓终身寿险，是指有一定的交费期间，该期间保费交完后即不再继续缴纳，被 保险人在交费期间故世或交费期间届满后故世，均可在故世时，由其受益人领取一笔 保险金。由于终身寿险是在被保险人故世时，才可以领取保险给付，与满期给付的情 况不同。对企业而言，保险支出可列为费用，对员工的受益人而言，领取的保险给付 也无须缴纳，对企业及员工仍属于有利的投保方式。 （三）保险费并入研究发展费用办理投资抵减 生产事业研究发展部门人员的保险费，属生产事业的研究发展费用，适用研究发 展费用投资抵减办法中所称之的人事费用范围，得以并入研究发展费用中，享受抵减 税额，以减轻税负。 （四）取具合法凭证 取具合法凭证是节税策略的最起码条件，企业支付保险费，除应取得保险公司的 保费收据外，其属团体寿险超出限额的保险支出，应并人员工薪资所得扣缴，以免遭 稽征机关剔除。 （五）合理分配跨期间费用 保险期间若跨越２个年度以上，其保险支出应按归属期间合理分摊，如果提早列 支保险支出，将被转为递延费用，延后列支，可能被稽征机关按过期费用剔除，应该 慎重。 最后，需要提及的是个人的人寿保险节税方法。在西方国家，绝大多数人都加入 人寿保险，但如果领取人寿保险金的人不是缴纳保险费的人，而是其亲友或与其有关 的人，那么人寿保险到期时领取保险金将要课以赠与税，而领取人如果是缴纳保险费 本人，则不支付赠与税。就个人节税而言，加入人寿保险和领取人最好是同一人，这 样就省下一笔不少的税金支出。此外，有些国家还规定，领取的保险金与至今支付的 保险费累计数额之间的差额是一种临时性收入，这临时性收入中的一部分加入到年工 资收入中，可以不必缴纳所得税。 (3)