【中华财税网北京01/16/2002信息】 第二节 账簿、凭证管理 一、账簿、凭证的概念 （一）账簿 账簿，亦称“账册”，是由具有一定格式而又相互联系的账页所组成的，用以全 面、系统、连续记录各项经济业务的簿籍，是编制报表的依据，也是保存会计资料的 重要工具。 账簿可分为日记账、明细账、总账。总账按形式可分为订本账、活页账、卡片账。 日记账，也叫序时账，是指对各项经济业务按其发生或完成的先后顺序进行登记的账 簿。明细账，也叫明细分类账，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户，用 来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。总账，也称总分类账， 是根据总账科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资金占用、资金 来源、费用成本和收入成果等总括核算的分类账簿。 （二）凭证 凭证，是指会计凭证，它是记载经济业务发生、明确经济责任，作为记账依据的 书面证明。 会计凭证分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是经济业务发生时所取得或填制的 凭证，它是发生会计事项惟一合法的书面凭证，又是整个会计核算工作的起点和基础。 合法的原始凭证，包括套印税务机关发票监制章的专用性票据和财政部门管理的行政 性收费收据以及经财政、税务部门认可的其他凭证。记账凭证是由会计人员根据审核 无误的原始凭证，按其内容应用会计科目和复式记账方法，加以归类整理，并据以确 定会计分录和登记账簿的凭证。记账凭证按其所反映经济业务的内容不同，可分为收 款凭证、付款凭证和转职凭证；按其填列的科目不同，可分为单式记账凭证和复式记 账凭证。 二、账簿、凭证管理 （一）账簿的设置 账簿是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人应按照国务院财政，税务主管部门的规定 自领取营业执照之日起１５日内设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。扣 缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起１０日内，按照所代 扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户，可以聘请注册会计师或者经税务 机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请注册会计师或者经税务机关认可的财 会人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支 凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。 （二）纳税人的财务会计制度或者财务会计处理办法报送备案 从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起１５日内，将其财务、会 计制度或者账务、会计处理办法报送税务机关备案。 从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或 者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、 税务主管部门有关税收的规定计算纳税。 纳税人、扣缴义务人采用计算机记账的，应当在使用前将其记账软件、程序和使 用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能 够通过计算机正确、完整计算其收入或者所得的，其计算机储存和输出的会计记录， 可视同会计账簿，但是应当打印成书面记录并完整保存；会计制度不健全，不能通过 电子计算机正确、完整计算其收入或者所得的，应当建立总账和与纳税或者代扣代缴、 代收代缴有关的其他账簿。 （三）账簿、凭证的保管 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定 的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。 纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料的保管，应当 按照《中华人民共和国会计法》、《会计档案管理办法》，以及《私营企业会计制度》 的有关规定办理。如《会计档案管理办法》中规定：（１）各单位每年形成的会计档 案，要立案装订成册，并移交本单位的档案部门保管。（２）对会计档案必须进行科 学管理，妥善保管，做到存放有序，查找方便，严防毁损、散失和泄密。（３）保管 期限为３年、１０年、１５年、２５年等四种。保管期限起始日从会计年度终了后的 第一天算起。永久保存的主要是各级财政总决算报表和有关的涉及外事的凭证、账簿 和报表，以及行政事业单位的年度决算报表。（４）会计档案保管期满，需要销毁时， 要编制销毁注册，经批准后方可销毁。 三、法律责任 １．纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料或未按照规 定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备查的，由税务机关责令 限期改正，逾期不改正的，可以处以２０００元以下的罚款；情节严重的，处以２０ ００元以上１００００元以下的罚款。 ２．扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代 扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，逾期不改 正的，可以处以２０００元以下的罚款；情节严重的，可以处以２０００元以上１０ ０００元以下的罚款。 ３．纳税人采取伪造、变造、涂改、隐匿、擅自销毁账簿、发票或其他凭证，在 账簿上虚增成本，多报费用，减少利润，进行虚假的纳税申报，或者不报、谎报应纳 税项目、数量、收入额，不交或少交应纳税款的，都是偷税行为。偷税额占应纳税额 的１０％以上并且数额在１００００元以上的，或者因偷税被税务机关给予两次行政 处罚后又偷税的，除税务机关追缴其偷税款外，可处以３年以下有期徒刑或者拘役， 并处以偷税数额５倍以下的罚款。偷税数额占应纳税额的３０％以上并且偷税数额在 １０００００元以上的，处以３年以上，７年以下有期徒刑，并处偷税数额５倍以下 的罚金。偷税额不满１００００元或者偷税数额占应纳税额不到１０％的，由税务机 关迫缴其偷税款，并处以偷税额５倍以下的罚款。 (3)