【中华财税网北京01/16/2002信息】 五、外商投资企业和外国企业所得税节税 筹划中涉及的税收优惠政策 为了有利于吸引外资，引进先进技术和设备，加速境内经济的发展，在涉外税收 法律、行政法规中做出了许多分地区、有重点、多层次鼓励投资的税收优惠政策，为 外商节税筹划提供诸多方便。 （一）减按１５％税率缴纳的优惠 减按１５％税率缴纳所得税的地区和生产包括： （１）设在经济特区的外商投资企业和在经济特区设立机构、场所从事生产、经 营的外国企业。 （２）设在经济技术开发区的生产性外商投资企业。 （３）在沿海经济开放区、经济技术开发区所在城市设立的生产性外商投资企业， 经国家税务总局批准的。 （４）在经济特区和经国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行、 中外合资银行以及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运 资金超过１０００万美元，经营期在１０年以上的。 （５）从事港口、码头建设中的中外合资经营企业。 （６）在国务院确定的国家高新技术开发区设立的被认为高新技术企业的外商投 资企业，以及在北京市新技术开发试验区设立的被认为高新技术企业的外商投资企业。 （７）在上海浦东新区设立的生产性外商投资企业和从事机场、港口、铁路、公 路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，以及带项目在上海浦东新区成片土 地上从事基础设施建设的外商投资企业。 （８）在国务院批准设立的保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业。 （９）在国务院规定的其他地区设立的从事国家鼓励项目的外商投资企业。 上述适用１５％税率缴纳所得税的，仅限于企业在相应地区内从事生产、经营所 得。因此，存在着地区节税策划和经营内容的策划问题。 （二）减按２４％税率缴纳所得税的优惠 （１）设立在沿海经济开发区和经济特区的外商投资企业和外国企业。 （２）经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业。 （３）设在国家旅游度假区的外商投资企业。 （４）设在国家旅游度假区的外商投资企业，不分生产性和非生产性，都可以减 按２４％的优惠税率缴纳企业所得税，但享受定期免征、减征企业所得税优惠的，仅 限于生产性企业。 上述适用２４％的优惠税率缴纳企业所得税的，仅限于企业在相应地区内从事生 产、经营所得，如果在地区上和经营内容上想获取更大的优惠，也存在地区节税策划 和经营内容上的策划，以便充分享受此项优惠。 （三）定期减免税的优惠 坚持鼓励外商投资实施地区倾斜政策与产业倾斜政策相结合的原则，为引导外资 投向，鼓励举办采用先进技术、设备，产品全部或大部分出口的外商投资企业。对按 照产业政策鼓励投资的企业，除了给予以上介绍的１５％和２４％低税率照顾以外， 还可以定期免税、减税的优惠，即所谓“免二减三”。 （１）对生产性外商投资企业，经营期在１０年以上的，从开始获利的年度起， 第１年和第２年免征企业所得税，第３年～第５年减半征税。但属于石油、天然气、 稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。 （２）从事农、林、牧业的外商投资企业和设在不发达地区的外商投资企业，依 照税法规定享受２年免税、３年减半征税期满后，经企业申请，国家税务总局批淮， 在以后的１０年内可以继续按应纳税额减纳１５％～３０％的企业所得税。 （３）从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在职１５年以上的，经 企业申请，所在地省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利年度起，第１年～ 第５年免征企业所得税，第６年～第１０年减半征收。 （４）在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、 水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业和从事农业 开发经营的外商投资企业，经营期在１５年以上的，经企业申请，海南省税务机关批 准，从开始获利的年度起第１年～第５年免征企业所得税，第６年～第１０年减半征 收企业所得税。 （５）在上海浦东新区设立的从事机场、港口、公路、铁路、电站等能源、交通 建设项目的外商投资企业，经营期在１５年以上的，经企业申请，上海市税务机关批 准，从开始获利的年度起，第１年～第５年免征企业所得税，第６年～第１０年减半 征收企业所得税。 （６）在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过５００ 万美元，经营期在１０年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利 年度起，第１年免征企业所得税，第２年和第３年减半征收企业所得税。 （７）在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外贸银行、中外合资银行等金 融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入运营资金超过１０００万美元，经营 期在１０年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第１年 免征企业所得税，第２年和第３年减半征收企业所得税。 （８）在国务院确定的国家高新技术开发区设立的被认定为高新技术企业的中外 合资企业，经营期在１０年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的 年度起，第１年和第２年免征企业所得税。设在经济特区和经济技术开发区的外商投 资企业，依照经济特区和经济技术开发区的税收优惠规定执行。设在北京市高新技术 开发区的外商投资企业，依照北京市高新技术开发区试验区的税收优惠政策执行。 （９）外商投资企业举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得 税期满后，凡当年出口产值达到当年企业产品产值７０％以上的，可以按税法规定的 税率减半征收企业所得税，但经济特区和经济技术开发区以及其他已经按１５％的税 率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，控１０％的税率征收企业所得 税。 （１０）外商投资企业举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得 税，期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长３年减半征收企业所 得税。 外商投资企业依照上述第８项、第９项、第１０项规定申请免征、减半征收企业 所得税时，应当提交审核确认部门出具的有关证明文件，由当地税务机关审核批准。 如何获得有关证明文件?如何确认?需要节税筹划，方可完成。 （四）再投资退税优惠 为了鼓励外国投资者将企业取得的利润用于在中国境内再投资，税法做了再投资 退税的优惠规定。所谓外商投资再投资，是指外商投资企业的外国投资者将其从该企 业取得的利润在提取直接用于增加注册资本，或者在提取后直接用于投资举办其他外 商投资企业的行为。对外国的投资者的再投资行为，中国采取了对原已缴纳的外商投 资企业所得税金全部或部分退税的措施。 （１）全部退税。外国投资者在中国境内直接再投资举办扩建产品出口企业或先 进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资海南经 济特区的基础设施建设项目和农业开发企业，可以依照规定，全部退还其再投资部分 已缴纳的企业所得税税款。外国投资者直接投资举办、扩建的企业，自开始生产、经 营起３年内没有达到产品出口标准的，或者没有被继续确认为先进技术企业的，应当 交回已退税款的６０％。 （２）部分退税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资 于该企业，增加注册资本，或者作为资本开办其他外商投资企业，经营期不少于５年 的，可经法定程序，退还其再投资部分已缴纳所得税的４０％税款。再投资不满５年 撤出的，应当交回已退的税款。 关于退税，投资者须进一步掌握退税程序、退税计算和限定条件的节税策划，如 何进行以上方面的节税策划在以后再行分析。 （五）地方所得税的减免税优惠 税法规定，对鼓励外商投资的行业、项目，地方所得税需要减税、免税，由省、 自治区、直辖市人民政府根据实际情况决定。因此外商如何才能获得地方政府的所得 税的减、免优惠，需要做特别的节税策划，其中弹性空间极大。 （六）预提所得税的减免税 预提所得税的减免税主要包括以下四个方面： （１）外国投资者从外商投资企业取得的利润（股息、红利）。 （２）国际金融机构贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得。这里的国际金 融机构是指国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业 发展基金组织等国际金融机构。 （３）外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得。中国国家银行是 指：中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通 银行、中国投资银行和其他经国务院批准的对外经营外汇存款等信贷业务的金融机构。 （４）为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产及开发重要技术提 供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按１０％的 税率征收预提所得税，其中技术先进或条件优惠的，可免征预提所得税。 (3)