【中华财税网北京12/24/2001信息】 310．分项限额抵免法 分项限额抵免法，即是居住中政府将跨国纳税人的某些抵税率项目，如股息、利 息、特许权使用费等，与其它项目分开，单独计算其抵免限额。近年来，有的国家为 了防止跨国纳税人采用综合限额抵免法后所发生的逃税活动，对国外某些低税率项目 采取分项限额抵免法。其计算公式如下： 分项限额抵免额=抵免前的全部所得税×来自国外的专项所得/国内和国上应税所 得之和 抵免前的全部所得税＝国内和国外应税所得之和×本国适用税率 根据上述公式计算出某一分项所得的限额抵负数后，还须对其他项目所得的综合 限额抵免公式进行调整，调整后的公式是： 扣除分项限额抵免后的综合限额抵免数＝抵免前的全部所得税×国外应税所得之 和－国外专项所得/国内和国外应税所得之和 311．抵免限额调整 按照各国的规定，纳税人境外所得或境外财产一般须根据本国税法规定的境内所 得或境内财产确定的标准以及有关计算办法确定，在与有关外国签有国际税收协定的 情况下，则应按协定中的有关规定确定。但在某些情况下，还存在着对纳税人可用以 计算抵免限额的境外所得的调整问题。这种调整主要是针对有关外国不允许纳税人当 年亏损向其它年度结转这种情况的。 由于各国税制不同，一些国家对于纳税人某一税收年度发生的净亏损允许在一定 期限内同其它税收年度结转；一部分国家不允许结转。一般的处理办法是：对于居民 (公民)纳税人某一税收年度的外国税收给予抵免时，如果纳税人以往年度在外国发生 亏损并已冲减全球所得，那么相当于(或不超过)已往年度在外国亏损额的外国来源所 得则不能计入当年在本国计算抵免限额时的外国来源所得额。 312．间接抵免法 间接抵免法是对非同一经济实质的跨国纳税人进行税收抵免的方法。它是相对直 接抵免法而言的，一般适用于跨国母子公司之间的税收抵免。 跨国公司的下属机构有分公司与子公司之别。分公司不是独立的法人，它与总公 司同属一个经济实体。因此，分公司在来源国缴纳的所得税额，可以视为总公司的直 接纳税。允许以总公司应向居住国缴纳的所得税额中给予直接抵免。母、子公司则分 别属于两个不同的经济实体，子公司只是母公司的投资单位，母、子公司是两个不同 的纳税人，所以母公司从子公司得到的，只是子公司缴纳所得税后，按照股份分配的 一部分股息，因此，对母公司从子公司取得的股息进行征税时，应该予以抵免的，不 是子公司在来源国所缴纳的全部所得税额，而只是母公司分得股息部分所分担的那部 分税额。因此这种抵免不能按子公司在来源国的实际纳税额直接进行，而只能按计算 的母公司所得股息应分担的那部分税额进行间接抵免。 采用间接抵免法对母子公司进行税收抵免时，要注意防止间接抵免的无限扩大化。 为此，多数国家都在有关国际税收协定及有关税法规定中，制定某些约束性条款，把 间接抵免法的运用限制在一定范围之内，以防止间接抵免无限扩大化。在各国的约束 性条款中，最具代表性的规定是：母子公司之间，上层公司对所属公司必须是直接投 资者，即上一层公司必须拥有下一层公司一定比例的有表决权的股票，不参与下一层 公司经营活动的证券投资者，不享受间接抵免。 (3)