【中华财税网北京12/21/2001信息】 190．分支机构税 许多国家对外国公司的分支机构利润，在征收正常的公司所得税收外，还要征收 一种“分支机构税”。此税相当于：如分支机构成为外国公司的子公司时，对其分配 股息所征的所得税额。多数国家征收分支机构税时，是就分支机构扣除应征的公司所 得税后的全部利润征税，即使事实上并无汇出利润也要征收此税，即不考虑这笔利润 是否汇往总公司作为股息。少数国家只就分支机构没有再投资于固定资产的利润部分 征税(如加拿大和美国)。还有些国家只就利润的汇出部分征税。 191．积累盈余税 这是美国对公司征收的惩罚性附加税。如果某公司把巨额利润无故积累而不作股 息分配，以致其股东被认为逃避了个人所得税时，即对该公司征收此种积累盈余税。 由于在美国及一些国家，既对公司利润征税，也对来自同一笔利润的股息向股东 征税，对后者的征税就可以通过不分配或推迟分配股息来逃避和推迟，而积累盈余税 就是针对这一弊端提出的，以维护国库收入为目的的措施。同样，就是在不实行经济 上重复征税的国家，对公司的未分配利润征收高额公司所得税，也有利于确保财政收 入。例如联邦德国对未分配利润征收56％的公司所得税，而对已分配的利润则按36％ 征收，并且规定，当居民身份的股东缴纳个人所得税时，这36％的公司所得税可以从 应征个人所得税总额中予以抵免。 192．“经营目的”测定标准 在某些国家，“经营目的”测定标准是用来对付避税的武器的。经过精心安排的 业务方案，可以用来创造不征税或少征税的条件。对此，即可用该标准加以判断，即 如果业务方案并不能对“经营目的”起什么作用，那么，就可认定此方案是为了避税 目的设计的，因此，在征税时，即可不予考虑给予任何税收上的优待，从而使其避税 计划落空。 193．公司改组 一家公司进行整顿或改组的原因多种多样。如当一家公司的财务状况不佳，他的 净资产大大低于公司所发行的股份资本的名义价值，该公司就有可能通过降低股份的 价值，使其与实际的净资产相适应，从而对股份资本进行改组。这种改组通常不会发 生征税问题。 更为通常的一种改组形式是，一家公司划分成几家公司，把公司原来的各种业务 分配到这些分解出来的独立公司去经营。这种形式的改组也称为公司分解。为了不使 这种公司改组受到税收方面的妨碍，只要这种改组是出于真正经营上的需要，而不是 为了避税的目的，将对这种改组给予税收上的优惠。一般地，进行改组的公司事先须 申报改组方案，得到税务部门或其它负责部门核准后，方可得到这种税收优惠。 194．追溯效力 通常一个新税法只在该税法建立后的时期内生效。如果纳税人的有关事项发生在 税法变动之前，而将新税法运用于该纳税事项，并对纳税人产生不利后果，纳税人将 认为这是不公平的。但如果这样做对纳税人有利，纳税人往往就会默不作声。在两国 签订税收条约时，常常考虑追溯效力问题。有很多税收条约规定了该条约具有追溯效 力。新条约有时包含这样的条款。新条约具有追溯效力时，纳税人可以按照对他最有 利的原则，选择使用对他最有利的新条约或旧条约的有关条款。 如果需要堵塞一个税收漏洞，最好是从宣布将改变旧税法时起，就使纳税人不能 设法采取对策。有关税法的正式生效往往要经历较长时间的立法程序，新税法因此被 授与追溯效力，从该税法递交议会审议时起，也就是每个人都知道某个税收漏洞将被 堵塞之日起生效。 (3)