【中华财税网北京12/21/2001信息】 177．转让定价避税 转让定价是关联公司之间在交易往来中人为确定的价格。通常利用转让定价来转 移利润以实现避税。包括的内容主要有：①商品交易中的转让定价。一般是由转出利 润的公司向转入利润的公司高价支付材料款或低价出售商品，把利润从高税国转移到 低税国；②贷款业务中的转让定价。关联公司之间通过贷款利率的高低变化，将利润 从高税国以利息支付形式向低税率国转移，以达到避税目的。也可通过公司之间的 “控制”关系，人为地抬高或降低利率，影响成本水平和利润水平，以实现避税目的； ③提供劳务、转让专利或专有技术中的转让定价。关联公司之间利用劳务费、特许权 使用费的收费标准的高低转移利润，以减轻或规避税收负担；④机器设备租赁中的转 让定价。一种是利用租金高低来转移利润，如高税国的公司借入资金购买设备后，以 低租金水平出租给低税国关联公司，该关联公司再以高租金水平转租给另一个关联公 司，使利润集中到低税国，从而减轻公司的整体税负；另一种是利用不同国家折旧制 度的差异来避税，如英联邦国家按设备的法定所有权计提折旧，而美国则按设备的经 济所有权计提折旧，这样，在两个国家的关联公司就可利用设备租赁业务，对同一设 备计提两次折旧；第三种是将投产不久的设备先出售，再租回使用，使关联公司双方 都可享受第一年折旧免税额，承租方还可享受扣除租金的好处。 178．延期纳税 延期纳税是指奉行属人主义原则，实行居民(公民)管辖权的国家以外国子公司取 得的利润等收入，在没有以股息等形式汇回母公司之前，对母公司不就其外国子公司 的利润征税的规定。这种规定为纳税人合法避税创造了条件。一个母公司可以无限期 地将应由子公司支付的一笔所得滞留在于公司帐上作为资本积累，也可挪用它，以长 期躲避这部分所得的应纳税额，达到避税目的。 179．改变所得性质避税 改变所得性质，是由于国际上对不同性质的企业和不同的所得项目，实行不同的 税收待遇。跨国纳税人往往可以通过把子公司改为分公司，或把分公司改为子公司的 办法，就可以不必进行资金、货物或劳务的转移而进行国际避税。如设在A国(高税国) 的M公司在避税港B国建有一分公司，并从分公司借入一笔以A国货币结算的债务。但在 A国母公司还没有偿还B国分公司债务之前，B国货币升值。如果此时仍以总分关系存在， M公司就需要就其世界范围内所得合并计算缴纳所得税。于是，M公司将原有的总分关 系改为母子关系。然后，A国M公司再向B国子公司偿还债务，这样，就可以利用B国货 币升值，将高税国M公司的更多利润转移到避税港的子公司，从而逃避一部分所得税， 使A国M公司取得了双倍的收益。 180．避税港 指对所得、资本税等税种规定税率较低(或无直接税)的国家和地区。它还可以指 这样一些国家：它们虽然有规范的税制，但税法中却制定了吸引非居民纳税人的一些 “庇护所”性质的规定，或一些免税或收益性条款。有避税港的国家通常要求纳税人 缴纳各种首次性或年度性注册费，这样减免的所得税就有一部分被抵消了，而这些注 册费构成了避税港国家的重要财政来源。 (3)