【中华财税网北京12/21/2001信息】 140．税收住所 又称住所，是对纳税人征税的一个基本依据。通常地，居民应税所得和其它应税 项目的范围，比非居民要广泛得多。例如，在有些国家中，居民需要对其所有来源的 所得纳税，而非居民只需对其从该国获取的所得纳税。不过，“住所”往往是一个不 明确的概念。有些国家在税法中对此未做出定义，而是留待惯例或法庭裁决去解决。 另一些国家虽然给出了居民与非居民的定义，但这些定义不可避免地都带有或多或少 的主观武断性质。即使在税法条例中，在习惯法中以及在法庭的裁决中对这些定义做 出解释和进一步的规定，也仍不能完全解决这一问题。住所、户籍(Domicile)两者并 非完全相同的概念，尽管在税收方面有时将二者并用。“住所”一词通常指的是一种 事实，即某人在一定时间内在某地居住；而“户籍”一词通常指一种意图，即某人打 算将住所做为其永久性住所。 通常说一人或一个法人有一个税收住所，这里的“住所”的含义往往与户籍、生 产场所、管理生活的场所等所在的地点或国家联系在一起。一个个人或法人可能会有 一个以上的税务住所，因此，可能在不同国家或地区内对同一笔所得都产生纳税义务， 除非他获得避免重复征税方面的法律保护。 141．国籍原则 一个纳税人的国籍对其纳税及税收负担性质所处状态有重要影响。但是全面的所 得协定一般规定，纳税人不得以其国籍为理由而享受税收上的差别待遇。因之，OECD 关于双重征税协定1977年范本第24条第1款(无差别待遇)规定：缔约国一方国民在缔约 国另一方负担的税收和有关条件，不得比缔约国另一方国民在相同情况下负担或可能 负担的税收或有关条件不同或重要。第2款定义“国民”的含义是指：(1)所有拥有缔 约国一方国籍的个人；(2)所有根据缔约国一方的现行法律取得法律地位的法人、合伙 企业和团体。 在OECD1966年协定草案第11条对不动产如遗产课税及避免双重征税的规定，也包 含了与OECD1977年的协定范本第24条同样的措词。 142．非居民 与对居民的征税相比，对非居民的征税通常是有限的。如在对居民要就其全世界 范围内所得征税，而管辖区内的非居民只就其在以管辖区的源泉所得征税。通常，税 法对居民予以定义，而把非居民定义为不是居民的人。一个个人在一个国家中在一个 财政年度内只要不是经常生活在那里，并且积累不超过一个有限的期限，则不被认为 是居民。而公司作为非居民按某些国家规定，是指其中心管理与事务控制是在其他地 方进行的。 143．消极所得 广而言之，是指接受人取得一项所得只是由于消极地起作用，坐等所得的到来。 例如股息、利息、租金等。这一区别通常成为对此类所得采用较高税率的理由。 144．积极所得 一般的，只有那些代表“积极所得”而与“消极所得”相对应的所得项目，才能 被核定适用于税收协定的有关条款。这里所说的消极所得一般系指股息、利息和特许 权使用费等。适用税收条约的积极所得，必须是确实来源于缔约国一方的所得，而不 是“隔离”在那里的所得，否则就变成了“消极所得”了。 (3)