【中华财税网北京12/21/2001信息】 124．产品税 是对在中国境内从事生产或税法规定的应税产品的单位和个人，就其产品销售收 入金额或产品数量征收的一种税。它是1984年第二步利改税时，从原工商税中划分出 来的一个税种，从1984年10月1日起实施。凡在我国境内从事生产和进口应税产品的单 位和个人，都是产品税的纳税人。产品税的征税范围最初十分广泛，后来随着工商税 制的进一步改革，有些产品改征增值税，征税范围逐步缩步。产品税采取差别比例税 率。1984年，产品税的税率共有25档，最高税率为60％，最低为3％。1992年，国家对 甲、乙、丙、丁级卷烟产品税降征8个百分点，之后，产品税最高税率为52％，最低税 率仍为3％。1994年税制改革，增值税范围进一步扩大，原来征收产品税的产品，全部 改征增值税。因此，产品税自行消亡。 125．增值税 增值税是以增值额为课税对象的一种税。所谓增值额，是指企业在生产、经营活 动中新增加的价值部分。现实经济生活中，增值额可以从两方面来理解：第一，从一 个生产经营单位来看，增值额是这个生产经营单位的商品销售收入额扣除为生产和经 营这种商品而外购的那部分商品的金额的余额。第二，从一项商品来看，增值额是该 商品经历的各环节所创造的增值额之和。 从历史来看，增值税是在原来按企业的营业总额课征营业税的基础上，不断改革 形成的。它的理论早在1920年左右已有人提出过，但直至1954年法国开始首先实行。 增值税按增值额包括的内容，可分为三种类型： 一、“生产型”，又称“毛增值型”。它是以企业的销售(或劳务)收入，减去所 购进的各类材料及其他费用支出后的余额作为课税依据的增值额；但固定资产折旧费 不予减除。这种增值额相当于工资、利息、利润、地租和折旧等各种因素之和，因为 它与资本主义国家“国民生产总值”统计指标的内容一致，所以称为“生产型”。 二、“收入型”，又称“净增值型”。它是以“生产型”的增值额，减去折旧费 后的余额，作为课税依据的增值额。这种增值额相当于工资、利息、利润与地租等因 素之和。因为它相当于企业各个成员收入的总和，所以称为“收入型”。 三、“消费型”，它是以“生产型”增值额，减去当期购置的全部生产设备支出 后的余额，作为课税依据的增值额。因为它只就企业收入中用于个人消费的部分课税， 所以称为“消费型”。如：西欧共同体成员国的增值税，即属于此型。 增值税的税率比较简单，有采用单一税率的，多数国家规定二至四种税率；也有 少数更多一些的。增值税的计税方法有三种：(1)“加法”，即由构成增值额的各种因 素相加求出增值额，再乘以适用税率计算纳税额。(2)“减法”，即由企业的销售(或 劳务)收入中，减去各项应扣除的项目，求出增值额，再乘以适用税率计算应纳税额。 (3)“税额扣除法”，又称“扣税法”。即按企业销售(或劳务)收入，乘以税率求出应 纳税额，再减去各项购置的已纳增值税税款，计算本企业的应纳税额。采用税款扣除 法，必须实行严格的发票制度，要求企业在发票上分别注明货款和税额，便于扣税。 由于“加法”、“减法”在计算上比较困难，而“税款扣除法”计算简便，又便于税 务机关审核管理，所以大多数国家采用此法。 我国从1979年开始进行增值税试点，1984年10月1日起在全国范围内实施。当时， 增值税的征收范围仅限于税法规定的甲、乙两类产品等4个行业的少数产品。之后，增 值税的实施范围逐步扩大，1986年将纺织品和日用机电、电子产品等涉及产品税的5个 税目纳入增值税的征税范围，1987年，将服装、化纤、轻工、玻璃及其制品等涉及产 品税的88个税目纳入增值税的征收范围；1989年，又增列“工业性作业”税目，将工 业企业外购原材料销售、工业性加修理、修配，纳入增值税征收范围。1994年的税制 改革，增值税的征收范围进一步扩展，对商品的生产、批发、零售和进口全面实行增 值税。 改革后的增值税实行价外计征的办法，以不包含增值税税额的商品价格为税基计 算征税。纳税人从购货方取得的一切收入均并入经营收入中计征增值税。增值税税率 为基本税率加一档低税率。基本税率为17％，低税率为13％。新的增值税的计税方法 采用的是扣税法，根据发货票注明税金进行税款抵扣。零售以前各环节销售商品时， 按规定在发货票上分别注明增值税税金和不含增值税的价格。为了照顾我国消费者的 习惯，商品零售环节的发货票不单独注明税金。 (3)