【中华财税网北京12/21/2001信息】 123．流转税 也称流通税类。按课税对象划分的一种税类，以商品生产流通额和劳动服务的收 入额为课税对象征收的税种均属之。它的内容非常广泛，既包括对各种商品流转额课 征的税种，也包括对各种劳务服务(如交通运输、建筑安装、邮政电讯、公用事业和各 种服务性业务)流转额课征的税种；既包括对商品生产流通有销售收入课征的税种，也 包括对产品和过境货物无销售收入课征的税种；既包括国内商品流通课征的税种，也 包括对进出国境货物课征的税种。当然，这类税种主要的还是与商品生产与商品流通 以及与此俱来的商品价格和营业额紧密关联。只要有商品生产和流通，就可选定其中 的一部分作为课税对象进行征税，取得财政收入较为方便可靠，并便于进行国家的经 济干预，贯彻国家的一定政策。因此，在古今中外的各个国家、各个朝代都是较为普 遍地征收流通税的。在当今世界中，流转额征税为主体构成本国的税制体系，有的以 所得税为主体构成本国的税制体系，但是不论采取何种体系，流转额征税在组织财政 收入和调节经济中都占着重要地位。 流转税是随着商品生产流通的发展逐渐出现的。约在公元前八、九世纪前后的中 国西周后期和春秋时期，大量出现了一种专门的商人，从事远途运销。西周皇朝和各 国诸侯设置一种“关市之赋”，开始对在境内市场的买卖和通过边境关卡的货物征税， 改变了西周前期“关讥而不征”的状况，这是迄今知道的中国最早对商品生产流通征 收的流通税。以后随着工矿业和商业日渐发达，选定课税对象的范围也逐渐扩大了。 从秦汉以迄明、清的历代皇朝，尽管所定的税种名称不尽相同，征税的范围有宽窄之 别，但对江泽园池之税、矿冶诸税、茶税、酒税、盐税、关税以及经营买卖的各种商 税一般都要征收的。从1853年开始，清朝政府还开征了一种厘金税，对各种货物在出 产地、通过地、销售地层层征收，更是名目繁多苛重。国民党政府统治时期的中央税 有货物税(包括统税、国产烟酒税、矿产税三种)、直接税、关税、盐税四大类。除直 接税中对利润所得和财产、行为征税的一部分以外，都是属于流转额征税的体系，在 地方税中也有很大部分是属于流转额征税的体系。 现今世界各国，原苏联、法国在很长时期以来，一直是以流转额征税为主体构成 了它的税制体系。原苏联的周转税，对各种商品流转额和非商品流转额都列入征税范 围，其收入占了整个税收收入的3／4，占整个财政预算收入的1／3。法国实行增值税， 规定对制造业、输入业、批发业、零售业以及提供服务的各种营业额都要征税；另外 还要对石油制品和一些酒类征收消费税。这两种税约占税收总额的60％，匈牙利征收 的消费品流通税和生产者价差流通税，约占税收总额的47％。即使是在美国、英国， 以第一次世界大战为转机，把税制结构的中心，从流通税转到了所得税，但美国还要 征收酒税、烟税、汽油税以及各种消费税、营业税等，加上关税，占全国税收总额的 20％。英国征收的消费税、增值税等约占税收总额的30％。 中华人民共和国建国以来，税制的结构，一直是以流转额征税为主体。在过去的 许多年度，对商品生产流通征收的各种税，占了税收总额的80％以上，国营企业利改 税后，开征了国营企业所得税、国营企业调节税和资源税、建筑税等，流通税类所占 比重，在税收总额基数大幅度提高的情况下相应下降，但在税收总额中依然约占60％ 以上。 建国以后，中国曾经实行的流转额征税主要有货物税、商品流通税、棉纱统销税、 工商统一税、工商税、交易税等；1984年第二步利改税后，实行的有产品税、增值税、 营业税、盐税、关税、牲畜交易税、集市交易税、城市维护建设税等。1994年税制改 革后的流转税主要由增值税、消费税和营业税组成，统一适用于外商投资企业和内资 企业，取消对外商投资企业征收的工商统一税。对商品交易和进口普遍征收增值税， 并选择了烟、酒、化妆品等20个品目的商品交叉征收消费税，对不实行增值税的劳务 交易和第三产业征收营业税。 (3)