【中华财税网北京12/24/2001信息】 220．不得滥用法律的原则 在西方国家的法律体系中有公法和私法之分。凡是规范私人与私人之间的利益和 关系的法律，如民法、商法等都属于私法的范畴；而规范国家与私人之间的利益和关 系的法律则为公法，税法即属公法范畴。在法律的适用次序上，公法优于私法。一般 说的法律滥用，是指法律准则的应用明显地与该准则的意义、目的及适用范围显著抵 触的情况。当纳税人利用商法所授予的权利规避国家税收时，即可认为滥用法律，对 其滥用法律的行为所造成的损害国家利益的后果进行纠正。 对于税法的滥用，一些国家确定了自己的标准。如德国1977年修正的税法通则第 42条规定：禁止以滥用合法的形式来规避税法规定，如发生此类情况，则税务当局有 权推定仍负有纳税责任，其应纳税款与当事人所为采用的与其经济行为实质相符的合 法形式所应发生之应纳税额相同。法国在其税法通则第1649条规定：当事人的各项合 法行为或交易，如有隐蔽其契约或协议之真实情况者，对税务机关不发生效力。荷兰 的判例标准是：(1)当事人名义上采用的形式是否与税法立法意图予以征税的经济上的 实质相同；(2)当事人所采取的组织方法是否全部或部分以减轻税负为目的。 税收条约的滥用是税法法律滥用的一个特定领域，因此防止滥用税收条约就成为 国际反避税的一个重要方面。 221．税收条约滥用 税收条约不同于一国国内税收法律，有其自身的特点。一是税收条约往往同时具 有多种目的，如避免双重征税，促进资金、劳务、货物等的交流，防范国际偷漏税， 简化税务手续等。而这些目的有的相互间有一定矛盾；二是税收条约有其特殊的解释 方法，通常遵循两个原则：(1)税收条约的规定要优先于缔约国本国的税法规定被采用； (2)税收条约不得增加为缔约国本国税法所未规定的纳税义务，也不得超出已有的税收 负担。对于税收条约在本国税法体制中的地位，有两种作法，一种作法要求在条约签 订后通过专门的立法程序使之纳入本国法律制度之内；另一种是只要税收条约一旦签 订，就自动成为本国法律的一部分。 由于税收条约的特点，决定了在处理涉及税收条约滥用问题时，首先要遇到关于 法律解释上有关上述各点的特殊问题。如条约规定的概念和缔约国规定的概念可能存 在三种情形：(1)条约规定的概念大于缔约国法律规定的概念范围；(2)小于缔约国规 定的概念范围；(3)条约概念援用缔约国概念而不加限制条件。 在防止滥用税收条约方面，瑞士有专门的法律规定，内容有：(1)瑞士的个人、法 人及合伙关系的居民申请适用优惠的外国预付税(股息、利息和特许权使用费)时，如 果获得减免(降低税率)税收上的好处的大部分是直接或间接地归无权适用税收条约的 人所有时，则这种申请属于税收条约滥用；(2)非居民所控制的瑞士公司(或合作者)所 获得的所得，经按瑞士税收条约给予优惠后，如不将全部所得以股息形式进行分配时， 即构成税收条约滥用；(3)无权适用税收条约的人，如果通过信托关系以获取某项所得 时，则此项所得不得适用税收条约的优惠规定；(4)无权适用瑞士税收条约的人，如对 在瑞士境内并未从事经营的家族基金或合伙组织拥有大量的资财时，其所得也不适用 瑞士税收条约的优惠。 (3)