【中华财税网北京12/25/2001信息】 为了节约成本支出，鼓励多劳多得，一些 企业对供销人员的奖金常常采取“包干制”，即对供销人员除了按月发放基本工资外， 再根据其推销产品的销售额，按照一定比例从营业费用（产品销售费用）中提取奖金。 支付奖金后，供销人员的差旅费、业务招待费等不再另行报销。 企业在进行会计核算时，一般是按照应当发放的奖金数额，借记“营业费用”， 贷记“应付工资”科目。按照现行税法规定，企业在年终必须按照提取的工资总额和 实际发放数，对照计税工资标准调整应纳税所得额，同时要按支付给职工的工资代扣 代缴个人所得税。 例如，红星工厂共有职工３００人，其中供销人员１０名。２０００年度共计提 取职工工资４００万元，其中供销人员工资１２万元（每人每月１０００元），奖金 ３６万元（每人按月发放３０００元）。提取数等于发放数。计税工资限额为每人每 月８００元。２０００年税前会计利润总额１００万元，不考虑其他纳税调整项目， 该企业应缴纳企业所得税如下： 计税工资限额＝３００×８００×１２＝２８８（万元）； 超标准列支工资＝４００－２８８＝１１２（万元）； 应纳税所得额＝１００＋１１２＝２１２（万元）； 应纳所得税额＝２１２万元×３３％＝６９．９６（万元）。 该企业应代扣代缴供销人员个人所得税： 每人每月应纳税额＝（１０００＋３０００－８００）×１５％－１２５＝３５ ５（元）； 全年合计应纳税额＝３５５×１０×１２＝４２６００（元）。 对此，供销人员认为，自己实际得到的奖金并没有这么多，企业发放的奖金总额 中有相当部分是差旅费和业务招待费用，按奖金总额缴纳个人所得税有失公允。有什 么办法使职工满意吗？ 如果企业改变会计核算办法，情况就会大不相同。在这种情况下，企业仍采取“ 包干制”结算办法，将供销人员的差旅费和业务招待费实报实销，仅对不能提供费用 发票的部分作为供销人员奖金处理。假定供销员取得的奖金总额中差旅费占１０％， 业务招待费占２０％，账务处理示范如下：每人每月差旅费３００元，业务招待费６ ００元。 借：营业费用--差旅费 ３００ 营业费用--奖金 ２１００ 管理费用--业务招待费 ６００ 贷：现金 ９００ 应付工资 ２１００ 这里，差旅费属于与经营有关的合理支出，只要能提供真实、适当的凭据均可获 得扣除，而业务招待费只能在企业年度营业收入的一定比例内扣除，这里暂假定本年 度实际发生的业务招待费不超过税法规定的标准。那么，该企业应缴纳企业所得税： 本年度实际支出工资总额＝４００－３６×３０％＝３８９．２（万元）； 超过标准列支工资＝３８９．２－２８８＝１０１．２（万元）； 应纳税所得额＝１００＋１０１．２＝２０１．２（万元）； 应纳所得税额＝２０１．２×３３％＝６６．４０（万元）。 该企业应代扣代缴供销人员个人所得税： 每人每月应纳税额＝（１０００＋２１００－８００）×１５％－１２５＝２２ ０（元）； 全年合计应纳税额＝２２０×１０×１２＝２６４００（元）。 改变核算方法后，节省企业所得税３５６４０元，节省个人所得税１６２００元。 需要说明的是，采用第二种核算方法，个人所得税税负一定会降低，而企业所得 税则未必会降低。因为税法对业务招待费和计税工资的扣除标准是不同的。税法规定， 纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实 扣除：全年营业收入净额在１５００万元及其以下的，不超过营业收入净额的５‰， 全年营业收入净额超过１５００万元的，不超过该部分的３‰；对采取计税工资办法 的企业，实行计税工资限额内据实扣除的政策，对实行工效挂钩的企业在“两个低于” 的条件下据实扣除。采取第二种核算方法，可能会遇到下列几种情况：一是本来实际 发放的工资不超过计税工资标准，但由于将职工奖金中的业务招待费部分改在“管理 费用”列支，这时，如果业务招待费超过税法规定的标准，会由此增加应纳企业所得 税税额；二是如果工资总额已经超过计税工资限额，将奖金中的业务招待费转入“管 理费用”后，业务招待费仍然不超过税法规定的标准，这时，就会大大降低所得税税 负。当然还会出现其他类似的情况。因此，纳税人应当根据企业的具体情况，综合分 析两种核算方法对企业所得税和个人所得税的影响，然后择优从之。 从我国个人所得税的实践来看，一些省市地税部门对供销人员“包干”奖金区分 “大包”、“中包”和“小包”三种类型，并规定了不同比例的税前扣除标准。纳税 人可以根据这些规定，结合企业行业特点，合理确定奖金发放形式，并加强财务核算， 既要最大限度地发挥职工的创造性，又要用足用活税收政策，努力降低税负，从而不 断增强企业发展的后劲。 (3)