【中华财税网北京12/20/2001信息】 43．物的流动避税 在国际避税中，资金、货物或劳务的重要性不亚于人的流动，在某些方面反倒略 胜一筹。人的流动似乎有点过于显眼而被税务当局盯得很紧，在种种严格规定的束缚 中，变得有些笨手拙足。相比之下，在某些避税活动中，资金、货物或劳务流动产生 的效益有时比人员流动产生的效果更好。正因为如此，跨国纳税人对资金货物或劳务 流动避税法予以越来越密切的关注和研究。 避免成为常设机构避税法：绝大多数国家利用“常设机构”的概念作为对非居住 者公司征税的依据。“常设机构”的含义是指企业进行全部或部分经营活动的固定场 所。例如生产管理场所、办公室、工厂等有形物质，且存在时间不宜过短等。此外， 当一个自然人或法人代表非本国居民纳税人签订合同，接受订单时，也可以视为非居 民纳税人在中国设置的常设机构。这样看，事实上的常设机构要想避免以常设机构身 份出现是十分困难的，但是在实际生活中，事情并不是这样。由于各国税法中有许多 大量减免规定存在，给避税活动带来了大量的机会。例如在我国分别与美国、加拿大、 比利时、丹麦、泰国、新加坡等国签署的“关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的 规定”中明确规定，对于下列内容不能视为常设机构：(1)以专为储存、陈列和交付本 企业货物或商品为目的而使用的设施。(2)以专为储存、陈列和交付为目的而保存本企 业货物或商品的仓库。(3)以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或商品的库存。 (4)以专为本企业采购货物和商品，或搜集情报的目的而设的固定营业场所。(5)以专 为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目的所设的固定营业场所。(6)专为(1)-(5) 所述活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动 属于准备性质或辅助性质。 这些协定还明确指出：缔约国一方企业仅通过经纪人，一般佣金代理人或任何其 他独立代理人，在缔约国另一方进行营业，如果这些人照常进行其业务，不应认为缔 约国一方企业在缔约国另一方设有常设机构。同时缔约国一方居民公司，控制或被控 制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司，也不能据此认为 任何一方公司构成另一方公司的常设公司机构。 上述公司为跨国纳税人提供的好处是，他们可以根据所从事的一项或多项免税活 动实现避税，也足以利用服务公司避税。如果跨国纳税人的母公司是建立在避税地或 一个没有税收条约或协定的国家，这些作法的效果就会更为明显。例如1992年西班牙 利尔德纺织服装公司在荷兰鹿特丹市建立一个机构，其作用是为该公司搜集北欧国家 纺织服装信息。根据西班牙政府与荷兰政府签署的双边税收协定，这种专门用于信息、 情报搜集的办事机构不属于常设机构，因而不承担纳税义务。然而该公司仅1972年一 年就根据荷兰纺织服装市场的供求信息，为利尔德分公司成交两笔生意，价值2120万 元的适销产品很快运到荷兰鹿特丹市。在这过程中，尽管利尔德纺织服装公司驻鹿特 丹市办事处承担所有有关供货合同和规定订货数量的谈判和协商。但是由于该办事机 构最终没有在合同和订单上代表利尔德公司签字，荷兰财税部门也毫无办法。只得眼 睁睁地看其避税。 近几年来，由于不需设置常设机构的经营活动越来越多，技术水平的提高和产品 生产周期的缩短，相当一些企业可以在政府规定的免税期内实现其经营活动，并获相 当可观收入。这种突出式的短期经营方式给各国税务部门带来麻烦。例如韩国一些海 外建筑承包公司在中东、拉美国家承担数量很多的建筑工程。由于中东拉美一些国家 规定，非居民公司在半年以内获得的收入可免税，韩国海外建筑承包公司常设法在半 年以内，完成其建筑工程，免交这些国家的收入所得税。又如日本在70年代兴起了许 多海上流动工厂车间，这些流动工厂先后到亚洲、非洲、南美洲等地流动作业，海上 工厂每到一国，就地收购原材料，就地加工，就地出售，整个生产周期仅为一两个月。 加工、出售完毕，开船就走，无须缴纳一分钱税款。仅税款一项日本海上工厂就获得 成千上万美元，这方面的资料数据日方从未公布过，据估计从70年代到80年代末，日 本海上流动工厂躲避各国税收总额数亿美元之巨。1991年日本一公司到我国收购花生， 该公司派出的一个海上车间在我国港口停留27天，把收购的花生加工成花生米，把花 生皮压碎后制成板后又卖给我国。结果我国出售花生的收入，有64％又返还给日本， 而日本公司获得花生皮制板的收入之后，未交分文税款。千百万这一现象的直接原因， 就是我国和其他多数国家都对非居民公司的存留时间作了规定，日本公司就善于利用 这一时间规定，来合理合法避税。 (3)