【中华财税网北京12/20/2001信息】 十、契税及其核算方案 契税是在房屋买卖、典当、赠与或交换订立契约时，由承受人缴纳的一种税。它 在性质上属于财产税，在管理上属于地方税。 （一）契税的基本内容 现行《契税暂行条例》包括以下主要内容： １．契税的纳税人和缴纳范围。契税的纳税人为买卖、典当、赠与、交换房屋活 动中的承受人。在房屋转移时，凭房屋所有证件，并由当事人双方订立契约，由承受 人依法缴纳契税。契税的缴纳范围是买卖、典当、赠与、交换房屋而订立的契约。转 让房屋所有权时，双方应订立契约，只要订立了契约，就须缴纳契税。 ２．契税的计税依据和税率，房屋所有权转移的形式可以分为买卖、典当、赠与、 交换。相应的在转移所有权时，分别订立买契、典契、赠与契、交换契等契约。契约 个同，其计税依据和税率也就不同。具体的计税依据和税率参见下有表： 契税计税依据及税率表 契 约 计税依据 税率（％） 买契 买卖价 ６ 典契 典当价 ３ 赠与契 房屋现值 ６ 交换契 交换价差额 ６ ３．契税的申报要求。契税的缴纳时间为转移房屋所有权登记之时。纳税地点为 房屋所在地财政部门。通常是在登记房屋所有权转移时，由房屋取得人向当地财政部 门申报纳税。 （二）契税的核算 １．契税的计算。契税是依据计税依据和规定税率计算的。其计算公式为： 应纳契税＝计税依据×适用税率 例１１１．某公司接受捐赠房屋一幢，其帐面价值为２００万元，现值２８０万 元。该公司在接受捐赠登记时，应纳契税。 应纳契税＝２S８０×６％＝１６．８（万元） ２．契税的帐务处理。契税是由取得不动产人在取得房屋所有权时缴纳的一种税。 对于不动产的取得人来说，契税是取得不动产的一种必然支出。当资产按实际成本计 价时，为取得资产而发生的契税作为资产取得成本的一部分，记入资产价值。如果取 得的房屋不须修建直接投入使用，将契税直接计入“固定资产”科目；如果取得的房 屋须修建后使用，契税须先计入“在建工程”科目，待全部成本归集完毕，资产投入 使用后，再转入“固定资产”科目。 例１１２．如例１１０，设房屋须修建后投入使用，修理费用７００００元。其 帐务处理为： 借：在建工程 １６８０００ 贷：应交税金--应交契税 １６８０００ 借：在建工程 ２８０００００ 贷：资本公积 ２８０００００ 借：在建工程 ７００００ 贷：银行存款 ７００００ 借：固定资产 ３０３８０００ 贷：在建工程 ３０３８０００ 借：应交税金--应交契税 １６８０００ 贷：银行存款 １６８０００ (3)