【中华财税网北京12/20/2001信息】 九、耕地占用税及其核算方案 耕地占用税是在全国范围内，对占用农用耕地建房或从事其他非农业建设的单位 和个人，按照规定税额一次性缴纳的税。耕地占用税是缴纳给财政部门的税。通过耕 地占用税的缴纳，促使用地单位从自身利益出发，关心土地资源利用的效果，有利于 节约、合理利用土地。 （一）耕地占用税的基本内容 １９８７年４月１日颁布井实施的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》包括 以下主要内容： １．耕地占用税的纳税人及缴纳范围。耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从 事其他非农业建设的单位和个人。包括一切国营企事业单位、集体企业、乡镇企业、 部队、机关、学校以及城市和农村的居民等。但不包括税法规定的外商投资企业。耕 地占用税的缴纳范围为占用农用耕地建房和从事其他非农业建设的行为。农用耕地是 指用于种植农作物的土地。占用前３年内曾用于种植农作物的土地，视为耕地；占用 鱼塘、园地、菜地及其他农业用地。也视为占用耕地。凡是占用农用耕地的，均属于 缴纳耕地占用税的范围。 ２．耕地占用税的计税依据和税率。耕地占有税的计税依据为纳税人实际占用的 耕地面积。其税率采用定额税率，通常以县为单位，按人均耕地的多少，规定幅度差 别税额。具体税额如下表所示： 耕地占用税税率表 人均耕地 单位税额（每m２） １亩以下 １－１０元 １－２亩 １．６一８元 ２－３亩 １．３－５．５元 ３亩以上 １－５元 农村居民占用耕地新建住宅，按上述规定的税额减半缴纳。经济特区、经济技术 开发区、人均耕地特别少的地区，单位税额可以适当提高，但最高不得超过规定税额 的５０％。 为节约使用土地，暂行条例还规定：单位或个人获得准征用或占用耕地，但超过 两年不使用者，按规定税额加纳两倍以下的耕地占用税；来经批准或超过批准限额占 用耕地者，由土地管理部门依照土地管理法的规定进行处理。 ３．耕地占用税的减免。下列具体情况可免纳耕地占用税：部队军事设施用地； 铁路钱路、飞机场跑道和停机坪用地；炸药库用地；学校、幼儿园、敬老院、医院用 地。农村革命烈士家属、残废军人，鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族地区和边 远贫困山区生活困难的农户，在规定用地标准以内新建住宅纳税有困难时，由纳税人 申请，经所在地人民政府审核，报县级人民政府批准后，可减免缴纳耕地占用税。 ４．耕地占用税的申报要求。是纳税人占用耕地时一次缴纳的，以后不再缴纳。 如果纳税人按有关规定向土地管理部门退还耕地，已纳的税款不再退还。耕地占用税 是由纳税人在耕地所在地向财政部门申报缴纳的。 （二）耕地占用税的核算 １．耕地占用税的计算。耕地占用税是依据计税依据和适用的税率计算的。其计 算公式为： 应纳耕地占用税＝适用的单位税额×实际占用的耕地面积 式中，实际占用的耕地面积根据土地管理部门批准的占用面积为准；适用的单位 税额根据本地区的人均耕地占用额及各地政府规定的具体标准确定。 例１１０．某企业占用耕地７００００平方米建造厂房。该地位于经济特区。特 区政府规定每平方米的耕地占用税为１５元。 应纳耕地占用税＝７００００×１５＝１０５００００（元） ２．耕地占用税的帐务处理。耕地占用税是纳税人占用耕地建房时，一次缴纳的。 它与纳税人使用国有土地缴纳的出让金性质是相同的，只要占用耕地建房，就要缴纳 占用税。由此看来，占用税实际上是纳税人取得建造资产的一种必要支出。因此，在 确定资产价值时，应将占用税视为资本支出，作为资产价值的一部分，通过“在建工 程”帐户进行核算。计算出应纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“应交 税金--应交耕地占用税”科目；缴纳时，借记“应交税金--应交耕地占用税”科目， 贷记“银行存款”科目。 如例１１０中： 借：在建工程 １０５０００ 贷：应交税金 １０５０００ 借：应交税金 １０５０００ 贷：银行存款 １０００００ （三）耕地占用税与土地使用税的衔接 耕地占用税和土地使用税的征收目的，都在于保护和合理利用土地资源，抑制近 年来非农业用地增加，耕地大面积减少的趋势。从这点来看，耕地占用税和土地使用 税所起的使用是一样的，但二者还是有一定的区别，如耕地占用税是向财政部门缴纳， 土地使用税是向税务部门缴纳；耕地占用税是一次性缴纳，土地使用税是按年连续缴 纳，耕地占用税通常记入资产的价值，土地使用税一般作为费用列支。由于二者在性 质和目的上相同，在新征用农业用地时会产生重复纳税的现象，为避免重复纳税，税 法规定：新征用的耕地，自已批准征用之日起满一年时才开始缴纳土地使用税；新征 用非耕地，自批准证用次月起开始缴纳土地使用税。 (3)