【中华财税网北京12/20/2001信息】 十一、证券交易税及其核算方案 证券交易税是对我国境内发生证券交易行为的单位和个人征收的一种税。证券交 易税在性质上属于行为税，在核算上属于与资产价值相关的税。 随着市场经济的发展，我国目前已形成包括国债、股票、企业债、投资基金等几 大系列十几个券种的证券发行和流通市场，证券发行规模逐年增加，流通市场交易日 益活跃。但从目前的税制体系看，证券交易仅按成交金额的万分之三缴纳印花税。这 种证券交易税制度存在着税基窄，税率不灵活的问题。仅对证券交易额做纳万分之三 的印花税，而上市法人股、非上市股票等买卖无法列入纳税范围，而且税率单调很难 适应股市的变化。法理不严谨。印花税是凭证税，对于电脑操作的证券交易，难以用 凭证税替代交易税。为适应经济的发展，有必要将证券交易税从印花税中分离出来， 形成一种独立的交易税。缴纳证券交易税后，可以加强证券市场的管理，可以完善公 平的税制体系。 （一）证券交易税的基本内容 证券交易税包括以下基本内容： １．证券交易税的纳税人及缴纳范围。凡在中华人民共和国境内发生证券交易行 为的单位和个人，均为证券交易税的纳税人。证券交易行为是指买卖、交换、收购和 被收购，赠与和受赠、继承和被继承，以及其他出让和受让的行为。证券交易税的缴 纳范围是在中华人民共和国境内交易、转让的有价证券。有价证券是在中国境内发行 或上市的证券，表示投资和收益的资本证券。具体有：（１）股票。包括股票、股权 证、认股权证以及具有股票性质的有价证券。（２）投资基金证券。（３）债券。 ２．证券交易税的计税依据和税率，证券交易税的计税依据是证券交易的成交金 额。如果转让证券时，没有标明转让的实际金额，分两种情况确定计税依据：（１） 凡挂牌上市的证券，按转让证券当日的市场价格计算实际金额；（２）凡未上市的证 券，按证券的票面金额计算实际金额。证券交易税的税率按有价证券的种类，分别确 定幅度比例税率。具体的税率为： 股票类证券的税率为３－１０％ 投资基金证券的税率为：０．５％－１％ 债券的税率为：０．１％－０．５％ ３．证券交易税的减免。证券交易税的免税项目有：财政部发行的国库券；中国 人民银行向金融机构发行的融资债券，包括中国人民银行向各专业银行发行的不满一 年的债券。 ４．证券交易税的申报要求。证券交易税由纳税人和扣缴义务人向当地税务机关 申报纳税。它通过实行源泉扣缴和纳税人自行申报两种方式纳税。扣缴义务人是证券 代理买卖的经营机构，人民币特种股票交易的扣缴义务人为证券交易所。证券交易所 实行按次或按期汇总缴纳，汇总缴纳税款的最长期限不超过一个月。纳税人和扣缴义 务人，应当按照所在地税务部门的规定报送纳税申报表和代扣代缴税款报告表等有关 资料。报告表和申报表的格式由各省、自治区、直辖市税务局制定。 （二）证券交易税的计算 证券交易税是按规定的税率和计税依据计算的，其计算公式为： 应纳证券交易税＝证券交易成交金额×适用税率 成交金额可以按上市的市场价格确定，也可以按票面金额确定。税率由各地税务 部门在统一幅度税率内，根据当地具体情况确定。 例１１３．A公司将长期债券１０万元转让给Ｂ公司，该债券的票面价值为７万元； 将国库券５．２万元转让给C公司，该国库券的面值为５万元。同时购入C公司的股票 １５万元。债券适用０．５％的税率，股票适用５‰的税率。 证券交易税的条例规定，证券交易的双方都应缴纳证券交易税。 Ａ公司应纳证券交易税＝１０００００×０．５‰＋１５００００×５‰ ＝８００（元） Ｃ公司应纳证券交易税＝１５００００×５％＝７５０（元） 转让国库券可免纳证券交易税。A、B公司就国库券转让的交易行为可以不缴纳证 券交易税。 （三）证券交易税的核算 不同的有价证券应纳的交易税性质不同，其核算也有差别。 １．债券交易应纳证券交易税的核算。债券作为一种特殊的商品进行交易时，交 易的双方都应就这种特殊商品缴纳证券交易税。购进债券时按实际支付的价款（包括 买价、手续费及证券交易税等）借记有关的投资科目。如果按次缴纳税款并能够分清 税款和债券之间的关系，则应纳税款作为债券取得成本的一部分，记入债券的价值； 如果汇总缴纳税款，且无法确定税款与债券的配比关系或分摊税款较为复杂时，可将 汇总缴纳的税款集中记入“财务费用”帐户，抵减当期的投资收益。若一次支付的税 款较多，也可以分期记入”财务费用”帐户。 例１１４．A公司按面值购进Ｂ公司三年期债券６０万元，按成交价格的１％支付 手续费，按０．５‰计算应纳证券交易税。此项经济业务的计算和编制的会计分录如 下： 应付手续费＝６０００００×１％＝６０００（元） 应纳证券交易税＝６０００００×０．５‰＝３００（元） 借：长期投资--债券投资 ６０６３００ 贷：银行存款 ６０６３００ 应交税金--应交证券交易税 ３００ 转让证券时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按债券的成本贷记 “长期投资--债券投资”科目；按转让债券的成交金额计算应纳证券交易税，并贷记 “应交税金--应交证券交易税”科目，借记“财务费用”科目，将其视为为筹集资金 而发生的财务费用。 例１１５．如例１１４，设Ｂ公司该项债券的帐面价值５５万元。 应付手续费６０００００×１％＝６０００（元） 应纳证券交易税＝６０００００×０．５‰＝３００（元） 借：银行存款 ５９４０００ 财务费用 ６０００ 贷：长期投资--债券投资 ５５００００ 投资收益 ５００００ 借：财务费用 ３００ 贷，应交税金--应交证券交易税 ３００ 借：应交税金--应交证券交易税 ３００ 贷：银行存款 ３００ ２．股票交易应纳证券交易税的核算。股票作为特殊商品进行交易时，交易双方 都应按成交金额的一定比例缴纳证券交易税。股票投资时，不论是按成本法核算，还 是按权益法核算，都按实际支付的价款借记有关的投资科目。实际支付的价款包括买 价、手续费、证券交易税等。只要应纳税款与股票之间有直接的配比关系，就可以将 应纳税款作为股票取得成本的一部分。如果汇总缴纳税款，应纳税款与股票之间的配 比关系不明确，为简化分摊工作，可将税款作为财务费用处理，或作为抵减投资收益 的项目处理。 例１１６．C公司购进股票７０万元，按成交价格的１％支付手续费，５‰计算应 纳证券交易税。此项经济业务的计算和编制的分录如下： 应付手续费＝７０００００×１％＝７０００（元） 应纳证券交易税＝７０００００×５‰＝３５００（元） 借：长期投资--股票投资 ７１５００ 贷：银行存款 ７０７０００ 应交税金--应交证券交易税 ３５００ 发行股票按规定缴纳证券交易税时，不同的发行价格，对应纳税款有不同的处理 方法。发行股票时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按股票的面值贷记 “股本”科目；如果折价发行，按实收金额与面值的差额，借记“资本公积”科目； 平价、折价发行应纳的证券交易税视同为筹集资金而发生的费用，借记“财务费用” 科目。 例１１７．Ａ公司平价发行股票，每股面值为１０元，共发行６００００股，按 股票面值的１０‰计算应纳证券交易税。其计算和编制的分录如下： 应纳证券交易税＝６００００×１０×１０‰＝６０００（元） 借：银行存款 ６０００００ 贷：股本 ６０００００ 借：财务费用 ６０００ 贷：应交税金--应交证券交易税 ６０００ 溢价发行股票时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按股票面值贷记 “股本”科目，按实收金额与面值的差额作为资本公积处理。为发行股票而支付的证 券交易税首先应冲减溢价的资本公积；如资本公积不足以抵减交易税，其差额部分作 为财务费用处理。 例１１８．Ａ公司溢价发行股票１００００股，每股面值为２０元，市价为２２ 元。按规定缴纳５‰的证券交易税。此项经济业务的计算和编制的会计分录如下： 应纳证券交易税＝２２×１００００×５‰＝１１００（元） 借：银行存款 ２２００００ 贷：股本 ２２００００ 资本公积 ２０００ 借：资本公积 １１００ 贷：应交税金--应交证券交易税 １１００ 借：应交税金--应交证券交易税 １１００ 贷：银行存款 １１００　　　　　 (3)