【中华财税网北京12/19/2001信息】 五、资源税及其核算方案 资源税是在我国境内从事国有资源的开发的单位和个人，就其资源和开发条件的 差异而形成的级差收入所缴纳的一种税。（１）通过资源税的缴纳，可以保证国有资 源有偿开采，不论任何单位和个人，只要开采国家规定的应税资源，就要按规定缴纳 资源税；（２）可以合理调节资源级差收入，促进企业公平竞争，由于级差收益的原 因使同类企业之间的收益水平相差悬殊，而这种资源级差的存在，只能通过加强资源 税的力度来为企业之间的公平竞争创造必要的条件；（３）可以促进分配格局的调整， 保证国家的税收收入，我国的价格体系尚不合理，初级产品价格偏低，使加工产品的 收益偏高，缴纳资源税后，相应地增加初级产品价格使加工产品的收益在各个阶段分 配合理；（４）可以促进合理开发利用国有资源，抑制浪费资源、破坏资源的现象。 （一）资源税的基本内容 １．资源税的纳税人和缴纳范围。 （１）纳税人。凡在中华人民共和国境内从事矿产品及盐资源开采的单位和个人 均为资源税的纳税人。纳税人包括这次扩大征收范围后新列入的纳税人，１９８６年 确定免征资源税的石油、煤炭企业等是资源税的纳税人，盐场也是纳税人。 （２）资源税的缴纳范围。资源税是对开采自然界存在的天然物质财富的行为缴 纳的税。自然界存在的天然物质财富应包括矿产资源、土地资源、动植物资源、海淡 水资源、太阳能资源等等。但由于我国的资源税开征较晚，缺乏经验，目前资源税的 缴纳范围只包括矿产品、盐等。具体的缴纳范围有： 矿产品：包括原油，指开采的天然原油，不包括人造石油；天然气，指专门开采 或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气；煤炭，指原煤，不包括洗 煤及煤炭制品；黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿，指开采后自用、销售的，用于直 接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属石原矿； 其他非金属矿原矿，指上列矿产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 盐：包括各种原盐，原盐指固体盐和液体。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井 矿盐；液体盐是指卤水。 ２．资源税的计税依据及税率。 （１）计税依据。资源税是以产品的实际销售数量或自用数量为计税依据的。具 体数量确定如下： ①纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为什税依据； ②纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为什税依据； ③纳税人不能准确提供应税产品的产量或移送使用数量，由税务机关确定的折算 比例换算成的数量作为计税依据； ④纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应分别计算不同税目应税产品的课税 数量。 （２）税率。资源税的调节级差收益的作用是通过对困资源赋存状况，开采条件、 资源本身优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收益，实施差别税额标 准进行的。其具体税额如下表所示： 资源税税目税额幅度表 税 目 税额幅度 一、原油 ８－３０元／吨 二、天然气 ２－１５元／千立方 三、煤炭 ０．３－５元／吨 四、其他非金属矿原矿 ０．５－２０元／吨或立方 五、黑色金属矿原矿 ２－３０元／吨 六、有色金属矿原矿 ０．４－３０元／吨 七、盐 固体盐 １０－６０元／吨 液体盐 ２－１０元／吨 ３．资源税的减免。新的资源税税制最大限度地减少了享受资源税减免的纳税人， 减少了享受减免的纳税范围，但如有下列情况仍然可以享受减兔资源税： （１）开采原油过程中用于加热、修井的原油可享受免税； （２）纳税人因意外事故、自然灾害等人力不可抗拒的原因遭受重大损失，需要 减免税的，可由省、自治区、直辖市政府酌情给予减免税照顾； （３）国务院或财政部确定的其他减免税项目。 ４．资源税的申报要求。资源税暂行条例规定，资源税的纳税时间为纳税义务发 生时间。纳税义务发生时间有两种情况： （１）纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得销售款凭据 的当天。具体地说是，纳税人采取分期收款结算方式，其纳税义务发生时间，为销售 合同规定的收款日当天；纳税人采取预收货款结算方式，其纳税义务发生时间，为发 出应税产品的当天；纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售 款或取得索取销售凭据的当天。 （２）纳税人自产自用应税产品，纳税义务发生时间移送使用应税产品的当天。 如果由扣缴人代扣代缴资源税款时，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴纳。 纳税人收购应税产品，其纳税地点需要调整的由省、自治区、直辖市税务机关决定。 凡跨省开采的矿山或油田，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市 的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税。 资源税的纳税期限为１日、３日、５日、１０日、１５日或１个月。具体的纳税 期限由主管税务机关根据纳税人应纳税款的大小分别核定。不能按固定期限计算缴纳 的可按次纳税。以１个月为一期的纳税人，于期满后１０日内申报纳税；不以１个月 为期的纳税人，于纳税期满后５日内预缴税款，于次月１日起１０日内申报纳税并结 清上月的税款。 （二）资源税的核算 １．资源税的计算。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的税额 计算。其计算公式为： 应纳资源税税款＝单位税额×课税数量 资源税的课税数量须按不同情况确定，实际上其计算可分三种情况： （１）直接外销应纳资源税的计算。企业生产或开采的应税产品直接对外销售时， 其课税数量按实际销售数量确定，其计算公式为： 应纳资源税税款＝单位税额×实际销售数量 例９７．某油田５月份开采原油２５００００吨，销售２００００吨，设原油适 用税额的标准为１５元／吨。 应纳资源税款＝１５×２０００００＝３００００００（元） （２）自用产品应纳资源税的计算。企业自采自用或自产自用应税产品的资源税 的一般计算公式为： 应纳资源税税款＝单位税额×自用数量 例９８．某盐场某月销售食用盐１００吨，自用３０吨。该盐场适用的单位税额 为５０元／吨。 应纳资源税税款＝５０×（１００＋３０）＝６５００（元） （３）折算应税产品数量应纳资源税的计算，企业不能准确提供应税产品销售数 量或移送使用数量时。应纳资源税的计算公式为： 应纳资源税税款＝单位税额×折算量 例９９．某煤矿销售原煤８４０００吨；销售用自产原煤加工的选煤８００吨， 其综合回收率８０％；销售用自产原煤加工成蜂窝煤５００吨，折合率为１６０％； 用自产原煤５０吨换进煤矿照明设备。设该煤矿适用的单位税额为０．５元／吨。 连续加工的选煤折合为原煤为： ８００÷８０％＝１０００（吨） 蜂窝煤折合为原煤为： ５００×１６０％＝８００（吨） 应纳资源税税款＝０．５×（８４０００＋１０００＋８００＋５０）＝４２９ ２５（元） ２．资源税的帐务处理。我国地域辽阔，各地资源结构和开发条件存在着很大的 差异，资源赋存条件好、品位高、开采条件优越的企业，成本低，收益高；反之，成 本高，收益低。资源税的缴纳，一方面使国有资源有偿开采，另一方面是要调整这种 级差收入。固此，纳税人缴纳的资源税应作为收益的扣减，相当于增加销售的费用。 故资源税的核算是通过经营税金及附加帐户进行的。计算出应纳资源税时，借记“销 售税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目；缴纳税款时，借记“应交税金”科目， 贷记“银行存款”科目。 例１００．某油田应纳资源税３００００００元，其帐务处理为： 借：销售税金及附加 ３００００００ 贷：应交税金 ３００００００ 借：应交税金 ３００００００ 贷：银行存款 ３００００００ 如果企业开采应税产品又用于以后工序继续加工，则应纳的资源税作为产品成本 的一部分记入“生产成本”科目。 例１０１．某盐场自产自用盐应纳资源税１５００元，其帐务处理为： 借：生产成本 １５００ 贷：应交税金 １５００ 借：应交税金 １５００ 贷：银行存款 １５００　　　　　 (3)