【中华财税网北京12/19/2001信息】 三、土地使用税及其核算方案 土地使用税是对拥有土地使用权的单位、个人，按其土地占有面积定额征收的一 种税。土地使用税在性质上属于行为税，实质上它还具有资源税的性质。不同质量档 次和不同位置的土地会给不同的企业带来级差收益，随着市场经济的发展，级差收益 将越来越明显。通过土地使用税的缴纳，可以调节这种级差收益，而且便于国家通过 经济手段来管理土地，实现土地的合理利用；便于理顺国家同土地使用者之间的分配 关系，增加国家的税收收入。 （一）土地使用税的基本内容 土地使用税１９９３年再次修定，并于１９９４年１月１日起开始执行，包括以 下内容： １．土地使用税的纳税人及其缴纳范围。中华人民共和国土地使用税暂行条例规 定：凡在中华人民共和国境内使用土地（除农业用地外）的单位和个人，均为土地使 用税的纳税人。土地使用税的缴纳范围是中华人民共和国境内的土地，包括城市、县 城、建制镇、工矿区范围内的土地，农业用地转为非农业用的土地，位于农村的非农 业用地等。 ２．土地使用税的计科依据及税率。土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的 土地面积，通常依据实用土地面积和税率计算缴纳税款。土地使用税的税率采用分类 分级的幅度定额税率，或称分等级幅度税额，具体分为大城市、中等城市、小城市、 县城及建制镇和工矿区、农村等五档，单位幅度税额为０．３－３０元／m２不等。具 体的税额见下表： 土地使用税税额表 项 目 计税依据 年税额（元） 备 注 大城市 平方米 １．５－３０ 城郊非农业人口总计５０万以上 中等城市 平方米 １．２－２４ 城郊非农业人口总计２０－５０万 小城市 平方米 ０．９－１８ 城郊非农业人日总计２０万以下 县城、建制镇、工矿区 平方米 ０．６－１２ 县政府所在地 农村 平方米 ０．３－６ 经政府批准设立的建制镇 工商业较发达，人口较集中的地区 ＊城市的划分标准为国务院《城市规划条例》的规定。 在上列税额幅度内，各省、自治区、直辖市政府可根据本地区的城市建设情况， 经济繁荣程度等等条件，确定本辖区适用的税额幅度；在此基础上，再将本辖区的土 地划分为不同的等级，在适用于本辖区的税额幅度内，制定不同等级土地的纳税标准。 ３．土地使用税的申报要求。土地使用税是由纳税人向土地所在地的税务机关申 报缴纳，申报时除了要填制纳税中报表以外，还需同时提供纳税人所实际占用的土地 使用证明，并经有关部门稽核。土地使用税是按年计算，分期缴纳，具体的缴纳期限 由省，自治区、直辖市政府确定。纳税人所占用的土地如果跨越两个或两个以上的地 区，应按占用面积分别向土地所在地的税务部门缴纳土地使用税。 （二）土地使用税的核算 土地使用税的应纳税税款是依据当地政府规定的税率和纳税人实际占用的土地面 积计算的。其计算公式为： 应纳土地使用税税款＝适用单位税额×计税土地面积 为保证国家的税收收入，又不增加纳税人的负担，土地使用税是按实在管理费用 中列支的。其核算与车船税基本相同。 例９４．某商业企业共有应税土地３２０００ 平方米，其中营业大楼处于一级 地段，占地４５００平方米，年税额为３０元／平方米；两个分店均座落于三级地段， 占地９５００ 平方米，年税额为２０元／平方米；职工宿舍位于三级地段，占地６０ ００平方米；仓库处于五级地段，占地１２００m２；年税额为１０元／m２。设该企 业按规定于每年１月份缴情全年的土地使用税。其计算如下表所示。 土地使用税税款计算表 项 目 计税依据 年单位税额（元／） 应纳税款（元） 营业大楼 ４５００ ３０ １３５０００ 分 店 ９５００ ２０ １９００００ 职工宿舍 ６０００ ２０ １２００００ 仓 库 １２０００ １０ １２００００ 合 计 ３２０００ ５６５０００ ①不需按月分摊时： 计算应纳土地使用税： 借：管理费用 ５６５０００ 贷：应交税金 ５６５０００ 缴纳时： 借：应交税金 ５６５０００ 贷：银行存款 ５６５０００ ②需按月分摊土地使用税时： 计算时： 借：待摊费用 ５６５０００ 贷：应交税金 ５６５０００ 缴纳时： 借：应交税金 ５６５０００ 贷：银行存款 ５６５０００ 分摊时： 借：管理费用 ４７０８３ 贷：待摊费用 ４７０８３ (3)