【中华财税网北京12/19/2001信息】 八、固定资产投资方向调节税及其核算方 案 固定资产投资方向调节税是对在我国境内进行固定资产投资的单位和个人，就其 固定资产投资项目实际完成的投资额缴纳的一种税。通过固定资产投资方向调节税的 缴纳，可以有效地利用税收的经济杠杆作用，加强对固定资产投资管理，合理确定投 资规模，调节资金投向，优化投资结构和产业结构。 固定资产投资方向调节税的一个重要特点是将纳税与国家的产业政策衔接起来， 充分体现了国家产业政策的要求，体现对国家急需发展项目的照顾和支持。投资方向 调节税扩大了纳税范围，拓宽了调探空间，强化了征管措施，加强了宏观调控的力度， 因此，投资方向调节税的缴纳对于正确引导投资，合理使用资金，提高投资项目的经 济效益和社会效益等发挥着重要作用。 （一）基本内容 １．纳税人及缴纳范围。凡在中华人民共和国境内进行固定资产投资的单位和个 人，均为固定资产投资方向调节税的纳税人。具体包括：进行固定资产投资的各级政 府、机关团体、部队、国有企事业单位、集体企事业单位、私营企业、个体工商户及 其他单位和个人。为了贯彻对外开放和吸引外资的政策，税法规定，外国政府、团体， 外国企业、外商投资企业等进行固定资产投资时，不适用投资方向调节税，而用其他 法规加以引导。 凡在中华人民共和国境内用于固定资产投资的各种资金，除另有规定者外，不论 其渠道如何，都属于投资方向调节税的纳税范围。固定资产投资包括基本建设投资、 更新改造投资、商品房投资和其他固定资产投资等，不论纳税人采用上述哪一种形式 的投资，都属于投资方向调节税的缴纳范围；各种资金包括国家预算内资金，国内外 贷款、借款、赠款、自有资金、自筹资金等，不论用何种资金，只要进行固定资产投 资，就都属于投资方向调节税的征收范围。 ２．计税依据及税率。固定资产投资方向调节税的计税依据取决于投资形式，如 果是进行基本建设投资，计税依据为固定资产投资项目实际完成的投资额，包括建筑 安装工程投资、设备投资、其他投资、转出投资、待摊投资和应核销投资。如果是进 行更新改造投资，计税依据为建筑工程实际完成的投资额。 固定资产投资方向调节税实行比例税率。同时根据国家产业政策，结合投资项目 的不同特点、性质和现行固定资产投资的管理体制，对投资项目的单位工程按两大系 列设置税率，即基本建设系列税率和更新改造系列税率。 （１）基本建设系列税率，基本建设系列税率共分０％、５％、１５％、３０％ 四档差别税率。其具体规定如下： ①０％税率的适用范围。主要适用于国家急需发展的投资项目，列举的投资项目 有：农、林、牧、渔、水利、能源、交通、通讯、原材料、科教、地质勘探、矿山开 采等基础产业和薄弱环节的部分项目投资，以及其他需要给予扶持或照顾的设施，包 括社会福利、环境保护、节约能源、遭受自然灾害恢复性建设投资等。对城乡个人修 建和购置住宅的投资、外国政府赠款和其他国外赠款安排的投资，以及单纯设备购置 投资等也适用于０％税率。 ②５％税率的适用范围。主要适用于国家鼓励发展但受能源、交通等基础条件制 约的项目投资，列举的投资项目有：大中型原材料、化工、建材、纺织、一些重要的 机械电子，以及与人民生活密切相关的小型建设项目（如粮：棉、油加工、职工住宅 等）。 ③１５％税率的适用范围。在投资方向调节税的税目税率表中分别列举了０％、 ５％、３０％等税率的适用范围，在列举范围之外的投资项目均适用１５％的税率， 如普通机械、电子、化工、轻纺，原材料等建设项目以及一些项目建设的辅助配套设 施。国家禁止发展的项目不包括在内。 ④３０％税率的适用范围。楼堂馆所以及国家严格限制发展的项目，如小钢厂、 小化工等。 （２）更新改造系列税率。更新改造系列税率共分０％、１０％两档税率，基本 建设系列０％的适用范围也适用于更新改造系列税率，除此以外的更新改造投资项目 均适用于１０％的税率。 ３．固定资产投资方向调节税的减免。国家对固定资产投资项目的鼓励与限制政 策通过投资方向调节税的税目税率体现出来，如０％的税率的适用项目就是国家鼓励， 扶持的项目，因此投资方向调节税的暂行条例不再规定减免的条款。但对一些特殊情 况也规定了减免措施，如少数民族地区投资方向调节税的优惠办法由国务院及税务总 局另行规定；对于国家规定不纳入计划管理，投资额不满５万元的固定资产投资，其 投资方向调节税的减免，由省、自治区、直辖市政府规定。 ４．投资方向调节税的申报要求。固定资产投资方向调节税由税务机关管理，由 银行及其他金融机构负责代扣代缴税款，计划部门协调配合，实行综合管理和投资许 可证制度的源泉管理办法。 所有固定资产投资均应实行计划统一管理，建立投资许可证制度。由省、自治区、 直辖市、计划单列市计委或计经委对投资项目进行审查，批准后发放投资许可证。投 资许可证可多年使用，直至项目竣工。许可证持有人每年要接受检查，凡符合规定， 并办理当年纳税手续的，在许可证上盖章后继续使用，否则不得继续使用。 纳税人在使用项目年度投资前，应先到投资项目所在地税务机关办理纳税手续； 银行及其他金融机构凭税务机关填发的专用缴款书划转应纳税额；计划部门凭纳税凭 证发放投资许可证；银行及其他金融机构根据投资许可证办理固定资产项目的拨贷款 手续。 （二）投资方向调节税的计算及帐务处理 １．固定资产投资方向调节税的计算。固定资产投资方向调节税实行预征制，即 按固定资产投资项目的单位工程年度计划额预缴；年度终了，按年度实际完成投资额 结算，多退少补；项目竣工后，按全部实际完成投资额进行情算。因此，投资方向调 节税的计算应包括以下几方面的内容： （１）预缴税款的计算。按批准的固定资产单位工程年度计划投资额一次缴足。 其计算公式为： 预缴税款＝批准的年度计划投资额×适用税率 （２）结算税款的计算。年度终了，计算本年度实际投资额应纳税款，并将其与 预缴税款相比较，多退少补。其计算公式为： 结算税款＝年度实际完成投资额×适用税率－年度内预缴税 （３）清算税款的计算。固定资产项目竣工后，按实际完成的全部投资额计算该 项目的应纳税总额，再减已预缴的税款，多退少补。其计算公式为： 竣工清算税款＝全部项目实际投资额×适用税率－预缴税款 例１０８．某企业经批准立项，建设一栋大楼，预计全部投资额为２００万元， 两年完工。第一年计划投资额１２０万元，实际完成投资额１１０万元；第二年计划 投资额８０万元，实际完成８５万元。该投资项目适用１５％的税率。其税款的计算 为： ①第一年预缴税款：１８万元（１２０×１５％） 第一年末结算税款：－１．５万元（１１０×１５％－１８） 应退企业１．５万元的税款，可于下年应纳税款中抵扣。 ②第二年预缴税款：１２万元（８０×１５％） 实缴税款：１０．５万元（１２－１．５） 第二年末竣工清算税款：０．７５万元［（１１０＋８５）×１５％－（１８＋ １０．５）］ 办理竣工结算手续，清算税款时，应再补交０．７５万元。 ２．固定资产投资方向调节税的帐务处理，固定资产投资方向调节税的缴纳是为 了加强对固定资产投资的管理，合理控制投资规模，因此，投资方向调节税的应纳税 款应作为资本性支出，记入“在建工程”科目，最终作为固定资产价值的一部分。企 业计算出应纳投资方向调节税税款时，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金”科 目，缴纳时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”科目。 例１０９．据上例，其帐务处理为： ①第一年预缴： 借：在建工程 １８００００ 贷，应交税金 １８００００ 借：应交税金 １８００００ 贷：银行存款 １８００００ 第一年结算： 借：应交税金 １５０００ 贷：在建工程 １５０００ ②第二年预缴： 借：在建上程 １２００００ 贷：应交税金 １２００００ 借：应交税金 １０５０００ 贷：银行存款 １０５０００ 第二年清算： 借：在建工程 ７５００ 贷：应交税金 ７５００ 借，应交税金 ７５００ 贷：银行存款 ７５００　　　　　 (3)