【中华财税网北京12/19/2001信息】 （二）与进项税额有关的帐务处理 １．纳税人在国内采购货物的帐务处理 纳税人在国内采购货物，应当按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借 记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经 营费用”、“其他业务支出”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交 税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存 款”、“应付帐款”、“应付票据”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分 录。 例１８，京华工业企业５月３日购入原材料一批，专用发票上注明的价款为１０ ００００元，增值税额为１７０００元，价税合计１１７０００元，该企业按计划成 本计价的方法进行材料采购收发的核算，全部款项已由银行存款支付，其会计分录为： 借：材料采购 １０００００ 应交税金--应交增值税（进项税额） １７０００ 贷：银行存款 １１７０００ 假设６月份该企业在领用原材料时，发现该批原材料有２０％的质量不合格，要 求对方办理了退货并收回退款。根据红字专用发票上注明的价款２００００元，增值 税额３４００元，价税合计２３４００元，作会计分录： 借：银行存款 ２３４００ 贷：材料 ２００００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ３４００ ２．纳税人接受应税劳务的帐务处理 纳税人接受应税劳务，应当按照专用发票上记载的应计入加工、修理、修配等货 物成本的金额，借记“其他业务支出”、制造费用”、“委托加上材料”、“加工商 品”、“经营费用”、“管理费用”等科目，按照专用发票上注明的增值税借记“应 交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行 存款”、“应付帐款”等科目。 例１９．京华工业企业５月６日以现金支付办公用品修理费，专用发票上注明修 理费８００元，增值税额１３６元，价税合计９３６元。修理的办公用品有２／５为 生产车间专用，３／５为厂部科室专用，其会计分录应为： 借：制造费用 ３２０ 管理费用 ４８０ 应交税金--应交增值税（进项税额） １３６ 贷：现金 ９３６ 例２０．京华工业企业５月２２日以银行存款支付委托加工材料加工费，专用发 票上注明的加工费为１７０００元，增值税额２８９０元，价税合计１９８９０元， 其会计分录应为： 借：委托加工材料 １７０００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ２８９０ 贷：银行存款 １９８９０ ３．纳税人接受投资转入货物的帐务处理 纳税人接受投资转入的货物，采用实际成本计价法的，应当按照专用发票上记载 的投资货物价值，借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记 “应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照货物价值与增值税额的合计数， 贷记“实收资本”科目，采用计划成本计价法的，则应按照投资转入货物的计划成本， 借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增 值税（进项税额）”科目；按照价税合计数，贷记“实收资本”科目；按照计划成本 与价税合计数之间的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。 例２１．京华工业企业５月１３日接受投资转入的原材料一批，专用发票上注明 的原材料价值２５２００元，增值税额４２８４元，价税合计２９４８４元。该批原 材料的计划成本为２６０００元。其会计分录为： （１）接受投资转入时： 借：材料采购 ２５２００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ４２８４ 贷：实收资本： ２９４８４ （２）原材料入库时： 借：原材料。 ２６０００ 贷：材料采购 ２６０００ （３）结转原材料成本差异时： 借：材料采购 ８００ 贷：材料成本差异 ８００ ４．纳税人接受捐赠转入货物的帐务处理 纳税人接受捐赠转入的货物，采用实际成本计价法的，应当按照专用发票上记载 的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目及按照专用发票上注明的增值税款借记 “应交税金--应交增值税（进项税额）科目；按照货物价值和增值税额的合计数，贷 记“资本公积”科目。采用计划成本计价的法的，其结转差异的帐务处理，与接受投 资转入货物的帐务处理方法相同。 例２２．京华工业企业５月２４日接受捐赠转入的原材料一批，专用发票上注明 的原材料价值１５０００元，增值税额１９５０元，从价税合计１６９５０地。该批 原材料的计划成本为１４８００元，其会计分录应为： 借：原材料 １４８００元 材料成本差异 ２００ 应交税金--应交增值税（进项税额） １９５０ 贷：资本公积 １６９５０ ５．购进免税农业产品的帐务处理 纳税人购进免税农业产品，应当按购入农业产品的进项税额，借记“应交税金-- 应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记 “材料采购”、“商品采购”等科目，按实际支付或应付的价款。贷记“银行存款”、 “应付帐款”等科目。 例２３．某粮食加工企业购进玉米一批，买价为３００００元，尚未付款。按规 定计算的进项税额为３０００元（３００００×１０％）。其会计分录为： 借：材料采购 ２７０００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ３０００ 贷：应付帐款 ３００００ ６．进口货物的帐务处理 纳税人进口货物，应当按照进口货物的采购成本，借记“材料采购”、“商品采 购”、“原材料”等科目，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交 税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存 款”、“应付帐款”等科目。 例２４．某公司进口商品一批，组成计税价格析合人民币７６９６９７．３７元， 海关提供的完税凭证上注明的增值税额为１３０８４８．５５元（税率为１７％）， 款项已由银行支付（详细计算过程见第四条），作会计分录： 借：商品采购 ７６９６９７．３７ 应交税金--应交增值税（进项税额） １３０８４８．５５ 贷：银行存款 ９００５４５．９２ （三）进项税额转出的帐务处理 对进项税额作转出帐务处理，主要适用于两类情况：一是发生非正常损失；二是 改变用途。 １．发生非正常损失的帐务处理 纳税人的购进货物，在产品、产成品发生非正常损失时，应将购进项目的进项税 额与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一起转入“待处理财产损溢” 科目。在编制会计分录时。借记“待处理财产损溢”科目；贷记“原材料”、“生产 成本（基本生产）”、“产成品”等科目，同时贷记“应交税金--应交增值税（进项 税额转出）”科目。 例２５．京华工业企业５月１５日，对因失火造成的存货损失进行转帐处理，其 中烧毁原材料价值５０００元，其进项税额为８５０元，烧毁在产品价值１００００ 元，其所耗原材料成本为８０００元，进项税额为１３６０元；烧毁产成品价值１５ ０００元，其所耗原材料成本为１２０００元，进项税额为２０４０元，作会计分录 如下： 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 ３４２５０ 贷：原材料 ５０００ 生产成本 １００００ 产成品 １５０００ 应交税金--应交增值税（进项税额转出） ４２５０ 后经主管部门批准；该损失转作营业外支出处理，作会计分录如下： 借：营业外支出--非正常损失 ３４２５０ 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 ３４２５０ ２．改变用途的帐务处理 纳税人本应用于应税项目的购进货物或应税劳务，已抵扣了进项税额，又转用于 非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等其他用途的，应将其进项税额转入有 关的项目成本，同时抵减已抵扣的进项税额，编制会计分录时，借记“在建工程”、 “应付福利费”等科目，贷记“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”科目。 例２６．京华工业企业５月２９日将购入的用于生产应税产品的原材料１６００ ０元转用于本企业新厂房建设，其进项税额为２７００元。作会计分录为： 借：在建工程 １８７２０ 贷：原材料 １６０００ 应交税金--应交增值税（进项税额转出） ２７２０　　　　　 (3)