【中华财税网北京12/17/2001信息】 一、个人所得税的反避税要点 由于大多数个体工商业户，承包和承租者的账证不齐全，在实际征收所得税时， 一般采取在核定纳税人收入、盈利的基础上，直接核定其应纳所得税额。 个别纳税人为了减轻所得税的负担，使税务部门降低核定税额，采取隐匿进货的 方法，将购进商品存放在其它地方，不运入经营地。在销售时，购货方只到经营地门 市部交款，然后到存货地点提货，不仅逃避了所得税的缴纳，而且也逃避了流转税的 缴纳。 对个人工资、薪金的征税，由于我国公民长期不纳税，主观上纳税意识比较差， 只要自己不到税务部门申报自己的收入并依法纳税，税务部门很难完全统计出纳税人 的收入，使纳税人较容易避税。尽管国家税务机关为解决个人汇总难的问题，设计了 支付个人收入的特种发票，但由于目前没有条件实行科学严密的征管手段，大量的特 种发票在工作中未能正常传递，也给纳税人避税创造了机会。还有的支付单位，将原 本应一次支付给个人的收入，分散在各月支付。进行避税。 对上述问题，税务机关一方面要创造条件尽快推广先进的征管手段；另一方面要 强化对广大纳税人的思想教育，使其养成自觉纳税的良好习惯。针对一些支付单位化 整为零的做法，可以把个人所得税由按月交纳发展成按年交纳。对个体工商户要加以 监督，尽可能掌握其购销经营情况，防止其造假。 二、对个人所得税几种特殊计税方法的反避税技巧 （一）单位或个人为纳税人负担税款的反避税技巧 在实际工作中，有的单位或个人为纳税义务人代付（负担）了个人所得税。这样， 纳税人取得的所得额即为不含税收入额（税后净所得）。因此，在计算付款单位代扣 代缴的税款时，首先要将纳税人取得的不含税收入换算成含税收入（应纳税所得额）， 然后计算付款单位应代付的税款。 １．单位或个人为纳税人的劳务报酬所得代付税款的反避税技巧。对单位或个人 为纳税人取得的劳务报酬所得负担个人所得税税款的，应将纳税人取得的不含税收入 额换算为应纳税所得额，然后计算应缴纳的个人所得税，计算公式如下： （１）每次不含税收入额３３６０元（即含税收入额４０００元）以下的： 应纳税所得额＝（不含税收入额－８００）／（１－税率） （２）每次不含税收入额为３３６０元（即含税收入额４０００元）以上的： 应纳税所得额＝［（不含税收入额－速算扣除数）×（１－税率）］／［１－税 率×（１－２０％）］ （３）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 公式（１）、（２） 中的税率，是指不含税收入按不含税级距对应的税率，公式（３）中的税率，是指应 纳税所得额按含税级距对应的税率。 在对单位或个人为纳税人的劳务报酬所得代付税款进行稽查时，要严格区分纳税 人申报的所得额是含税收入额还是不含税收入额，并据此确定相应的计税方法，防止 纳税人混淆这两种不同内涵的所得，达到少缴税款的目的。 ［案例二百七十］ 周苇苇是名歌唱演员，取得一次性劳务报酬６万元（不含税）。在进行纳税申报 时，其计算的应纳税额＝６００００×（１－２０％）×３０％－２０００＝１２４ ００（元）。 但是，根据国家税务总局国税发［１９９４］０８９号文件第十四条的规定，应 将纳税人取得的不含税收入换算为应纳税所得额。 由上述换算公式可得： 该歌唱演员的应纳税所得额 ＝［（不含税收入额－速算扣除数）×（１－２０％）］／［１－税率×（１－ ２０％）］ ＝［（６００００－７０００）×（１－２０％）］／［１－４０％×（１-２ ０％）］ ＝６２３５２．９４（元） 该歌唱演员的应纳税款＝６２３５２．９４×４０％－７００ ＝１７９４１．１８（元） 则该歌唱演员须补缴税额＝１７９４１．１８－１２４００＝５５４１．１８ （元） ２．雇主为其雇员的工资、薪金所得负担税款的反避税技巧。在实际工作中，有 的雇主（单位或个人）为纳税人负担税款，即支付给纳税人的工资、薪金所得为税后 的净所得。这样，在计算支付单位应代付的税款时，首先要将纳税人取得的不含税的 工资、薪金所得换算成含税所得，即应纳税所得额，并据以计算支付单位应代付的税 款。可分三种情况处理。 （１）雇主全额为雇员负担税款。对雇主全额为雇员负担税款的，可根据国家税 务局国税发［１９９４］０８９号文件中第十四条中的公式，将雇员取得的不含税收 入额换算成应纳税所得额，然后计算应由单位代缴的税款。公式如下： ①应纳税所得额 ＝（不含税收入额－费用扣除标－速算扣除数）／（１－税率） ②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 在上式中，公式①中的税率，是指不含税级距对应的税率；公式②中的税率是指 应纳税所得额按含税级距对应的税率。对此，在计算过程中要特别注意，不能混淆。 由他人负担承包经营、承租经营所得税税款的情况，其计税公式和计税方法与他 人代付工资、薪金所得的情况相同。在此不再重复。 ［案例二百七十一］ 中国公民邓小林在江西新民食品有限公司工作，其应缴纳的个人所得税税款由公 司负扭。１９９７年３月，邓小林取得税后净工资收入３０００元。 根据我国的税法规定，由于邓小林取得的３０００元工资、薪金所得为不含税收 入，因此应先将其换算为含税所得额，再计算缴纳个人所得税，由公式①②可知： 应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）／（１－税率） 　　　　　　＝（３０００－８００－１２５）／（１－１５％） 　　　　　　＝２４４１．１８（元） 应纳税额＝２４４１．１８×１５％－１２５ 　　　　 ＝２４１．１８（元） （２）雇主为雇员定额负担部分税款。对雇主为雇员定额负担部分税款的，应将 雇员取得的工资、薪金所得换算为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准 应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 ［案例二百七十二］ 中国公民王勇在江苏伊伯尔电子公司工作，该公司每月除付给王勇２５００元工 资外，每月还定额负担王勇应缴的个人所得税税款５０元。 根据国家税务总局国税发［１９９６］１０９号文件的规定，该公司为王某负担 的定额税款５０元，应一并计入其取得的工资、薪金所得计税。即： 应纳税所得额＝２５００＋５０－８００＝１７５０（元） 应纳税额＝１７５０×１０％－２５＝１５０（元） 在实际缴纳时，由该公司代扣王某应纳个人所得税１００元，再加上公司代为王 某负担５０元税款，一并上缴。 （３）雇主为雇员定率负担部分税款。雇主为雇员定率负担部分税款，是指雇主 为雇员负担一定比例的工资应纳的税款，或负担一定比例的实际应纳税款。在这种情 况下，应将国税发［１９９４］０８９号文件第十四条公式中的“不含税收入额”替 换为“未含雇主负担的税款的收入额”，同时将速算扣除数和税率两项分别乘以上述 “负担比例”，按此调整后的公式，将未含雇主负担税款的收入额换算成应纳税所得 额，作为计算单位代缴税款的依据。计算公式为： ①应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数 ×负担比例）／（１－税率×负担比例） ②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ［案例二百七十三］ 美籍人布莱特７月份工资、薪金所得为人民币１．２万元，雇主负担其工资、薪 金所得３０％部分的应纳税额。则在计算该人的应纳税额时，应首先将其工资所得额 换算成为应纳税所得额。则由公司①②可知： 应纳税所得额＝（１２００００－８０００－３２００－３７５×３５％）／ （１－２０％×３０％）＝８３９０．９６（元） 在实际缴纳时，应由公司先代扣该外籍个人应纳的个人所得税９１２．２３元 （即１３０３．１９×７０％），再加上公司为该个人负担的３９０．９６元（即１ ３０３．１９×３０％）税款，一并上缴。 ３．雇主为雇员负担超过原居住国税款的反避税技巧。有些外商投资企业、常驻 代表机构，对在华工作的雇员实行税收平衡计划，以避免雇员因来华工作而改变原有 （本国）的税负。 税收平衡计划具体是指雇员取得工资、薪金所得，仍负担其在本国的应纳税额， 以保持其在本国的原有税负水平，其雇主为其负担在华的应纳税款。为了维护我国的 经济利益，避免因企业本身的税收平衡计划造成税收流失，参照国际上通行的做法； 国家税务总局［８６］财税外字第［０３４］号和国税发［１９９４］０８９号文件 中都规定了计算原则和计算公式。对由雇主代其雇员缴纳个人所得税的，应将该雇员 取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。但是，由于我国个人 所得税中工资、薪金所得的税负水平在国际上属中等水平，对于一些来自较高税负水 平国家的纳税人，有可能出现通过公式换算的应纳税所得额小于其按工资、薪金所得 计算的应纳税所得额，若出现这类情况，则应该按其实际工资、薪金所得计算个人所 得税。 (3)