【中华财税网北京12/17/2001信息】 ［案例二百八十三］ 中国公民冯成钢１９９８年６月取得以下所得： （１）从深圳芳岛电子公司取得工资收入１０００元； （２）从深圳芳岛电子公司取得工资收入３０００元； （３）从香港新百昌取得工资１．１万元，已在港纳个人所得税１０００元； （４）为深圳文域发展公司进行形象策划，取得报酬５０００元； （５）出租自有住房四间，分别收取租金１００元、８００元、９００元、１０ ００元； （６）向金田矿务局提供一项非专利技术，取得收入８０００元； （７）出版一本书获得稿酬收入３０００元，因销路好，当月加印１０００册， 取得加印稿酬２０００元； （８）当月收到利息收入共３万元，其中，银行储蓄存款利息６０００元，国库 券利息４０００元，其余为借给某公司款项的利息收入； （９）当月中奖收入４万元，模奖支出６０００元，请客支出２０００元； （１０）一次性取得前半年奖金１２００元。 纳税人冯成钢对１９９８年６月应纳的个人所得税办理了申报纳税，其计算过程 如下： （１）从深圳芳岛电子公司取得的工资、薪金所得代扣缴纳税额： （１０００－８００）×５％＝１０（元） （２）从香港新百昌公司取得的工资、薪金所得代扣缴纳税额： （３０００－８００）×１％－２５＝１９５（元） （３）从香港取得的工资１．１万元，由于已在香港缴纳个人所得税１０００元， 不再计税。 （４）为企业进行形象策划取得报酬，应纳税额： ５０００×（１－２０％）×２０％＝８００（元） （５）财产租赁所得按分别收取的租金计算应纳税额，１００元、８００元的租 金减除费用后不再缴纳个人所得税： （９００－８００）×２０％＝２０（元） （１０００－８００）×２０％＝４０（元） （６）稿酬所得由于分两次取得，其应纳税额应分别为： （３０００－８００）×２０％×（１－３０％）＝３０８（元） （２０００－８００）×２０％×（１－３０％）＝１６８（元） （７）提供非专利技术取得的特许权使用费所得应纳个人所得税： ８００×（１－２０％）×２０％＝１２８０（元） （８）收到的利息收入全额按利息、股息、红利所得的有关规定计算应纳税额： ３００００×２０％＝６０００（元） （９）当月取得的中奖收入扣除摸奖支出和请客支出计算应纳税额为： （４０００－６０００－２０００）×２０％＝６４００（元） （１０）一次性取得前半年奖金应计税额： （１２００－８００）×５％＝２０（元） 冯成钢１９９８年６月合计缴纳个人所得税１．５２４１万元 （即１０＋１９５＋８００＋２０＋４０＋３０８＋１６８＋１２８０＋６００ ０＋４０＋２０）。 税务人员通过对冯成钢申报纳税材料的稽查，发现若干问题，现调整处理如下： ［案例分析］ 我国《个人所得税实施条例》第３０条规定，在中国境内有住所，或者无住所而 在境内住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额；第 ３７条规定纳税义务人兼有税法所列的二项或二项以上应税所得的，按项分别计算纳 税。在中国境内二处或二处以上取得税法所列的工资、薪金所得，个体工商户生产、 经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，同项所得合并计算纳税。 （１）工资、薪金所得的应纳税额 ①境内工资、薪金所得的应纳税额。 根据以上规定，纳税人一个月内从境内两个或两上以上的单位或个人处取得的工 资、薪金性质的所得，应合并计算缴纳个人所得税，不得分别减除费用。因此，冯成 钢在１９９８年６月从境内内资企业取得的工资收入１０００元和从境内外资企业取 得的工资收入３０００元，应合并计算应纳个人所得税： ［（１０００＋３０００）－８００］×１５％－１２５＝３５５（元） ②境外工资、薪金所得的应纳税额。 根据我国《个人所得税法》第七条规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准 予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税义 务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额（抵免限额）。 另根据《个人所得税法实施条例》规定，在中国境内有住所而在中国境外任职或 受雇取得的工资、薪金所得的个人适用附加费用的减除。 则冯成钢１９９８年６月境外工资、薪金应纳税额的计算方法如下： 抵免限额为：（１１０００－８００－３２００）×２０％－３７５＝１０２５ （元） 冯成钢境外的工资、薪金所得在境外已纳税款为１０００元，小于抵免限额，可 以全额抵扣。 所以，冯成钢１９９８年６月境外工资、薪金应纳个人所得税＝１０２５－１０ ００＝２５（元） （２）财产租赁所得的应纳税额 冯成钢出租自有住房四间，取得的租金收入共计２８００元（即１００＋８００ ＋９００＋１０００），属于财产租赁所得，且以一个月内取得的同类性质的收入为 一次，按财产租赁所得的有关规定计算个人所得税： ［（１００＋８００＋９００＋１０００）－８００］×２０％＝４００（元） （３）稿酬所得的应纳税额 根据国税发［１９９４］０８９号文件规定，个人每次以图书、报刊方式出版、 发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预 付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得，按一次计 征个人所得税。因此，冯成钢取得的稿酬３０００元与加印后取得的稿酬２０００元， 应视作取得一次稿酬，合并计算个人所得税： （３０００＋２０００）×（１－２０％）×２０％＋（１－３０％）＝５６０ （元） （４）利息、股息、红利所得的应纳税额 根据我国《个人所得税法》第四条规定，储蓄存款利息、国债和国家发行的金融 债券利息，免纳个人所得税。冯成钢１９９８年６月共收到利息３万元，不予免税， 应按利息、股息、红利所得项目的有关规定计算个人所得税： ３００００×２０％＝６０００（元） （５）偶然所得的应纳税额 我国个人所得税法规定，个人因得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得， 应纳个人所得税。偶然所得适用比例税率，税率为２０％，且以每次收人额为应纳税 所得额，不得扣除任何费用。因此，冯成钢１９９８年６月取得的中奖收入４万元不 得扣除摸奖支出和请客支出，而应以全额计算个人所得税： ４００００×２０％＝８０００（元） （６）根据国税发［１９９６］２０６号文件规定，对在中国境内有住所的个人 一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括按月支付的奖金）， 可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时 已按月扣除了费用，对上述奖金不再扣除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税 率计算应纳税款。如果纳税人当月取得的工资、薪金所得不足８００元，可将奖金收 入扣减“当月奖金与８００元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳 税款。冯成钢当月的工资收入超过８００元，则其取得的前半年的奖金不得减除任何 费用，以全额作为应纳税额，计算个人所得税税款： １２００×１０％＝９５（元） 综合以上各项应纳税所得，王某１９９５年６月应纳个人所得税为： ３５５＋２５＋８００＋４００＋１２８０＋５６０＋６０００＋８０００＋９５ ＝１７５１５（元） 纳税人王某１９９５年６月实际计缴税款为１．５２４１万元，还应补缴个人所 得税款为２２７４元（即１７５１５－１５２４１）。 (3)