【中华财税网北京12/17/2001信息】 ［案例二百八十一］ １９９７年初，北京税务机关对中国歌星毛阿慧１９９６年的纳税情况进行检查， 发现如下问题： （１）每月取得工资收入８００元，全年共计９６００元； （２）１至１０月份由经纪人吴旄安排每月演出一次，每次收入３万元；１１至 １２月份参加所在文工团组织的活动，每月演出一次，每次２０００元； （３）５月份取得银行储蓄存款利息５万元；收到借款给某演出公司的利息３万 元； （４）７月份取得作曲稿酬所得３万元； （５）９月份与某五星级酒店签约，每周一次去该酒店多功能厅演唱，每次６０ ００元，共计２．４万元； （６）出租自有住房一套，每月收取租金３０００元，共计３．６万元； 在上述各项所得中，毛阿慧除１１至１２月份参加所在文工团组织活动取得的收 入已由文工团扣缴税款外，其余所得均未向税务机关申报纳税，有关单位也末代扣代 缴，根据我国个人所得税法及其有关规定，确定该歌星１９９６年全年应纳税款的情 况。 ［案例分析］ 根据我国《个人所得税法》规定，纳税人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得， 稿酬所得，股息、利息、红利所得，财产租赁所得，应纳个人所得税。工资、薪金所 得适用超额累进税率，税率为５％至４５％；稿酬所得，适用比例税率，税率为２０ ％，并按应纳税额减征３０％；劳务报酬所得，适用比例税率，税率为２０％，对劳 务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收，具体征收办法由国务院规定：对应纳税 所得额超过２万元至５万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加 征五成，超过５万元的部分加征十成；财产租赁所得，利息、股息、红利所得，适用 比例税率，税率为２０％；工资、薪金所得，以每月收入额减除费用８００元后的余 额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得，每次收入不超过４０ ００元的，减除费用８００元，４０００元以上的，减除２０％的费用，其余额为应 纳税所得额；利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额。纳税人兼有税 法所列的二项或二项以上的应税所得的，应按项分别计算纳税。 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或纳税义务人在次月７日 内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所 得、利息、股息红利所得实行按次计征。其中，劳务报酬所得，属于一次性收入的， 以取得该项收入为一次；属于同项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次； 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次；财产租赁所得，以一个月内取得的 收入为一次；利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 上述所得通常应由支付单位或个人为扣缴义务人。扣缴义务人每次所扣的税款和每月 所扣的税款，必须在次月７日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。对无法进 行代扣代缴的，纳税义务人在次月７日内向税务机关自行申报纳税。 由上可知，毛阿慧１９９６年应纳税款为： （１）１至１２月每月取得工资收入８００元，扣除费用８００元，未达纳税标 准，不用缴纳个人所得税。 （２）１至１０月份，由经纪人吴旄安排每月演出一次取得的收入３万元，属于 劳务报酬所得，且以每月一次演出的所得为“一次”计税。劳务报酬收入３万元属于 一次取得收入畸高的情况，适用加成征收的规定，应加征五成。则应纳税额为： ［３００００×（１－２０％）×２０％×（１＋５０％）－２０００］×１０ ＝５２０００（元）。 （３）５月份取得银行储蓄存款利息５万元。 ５００００×２０％＝１００００元 ５月份取得的借给某演出公司的借款利息不在上述免税利息所得项目之列，应计 缴个人所得税款为： ３００００×２０％＝６０００（元） （４）７月份取得稿酬收入应纳税额为： （３０００－８００）×２０％×（１－３０％）＝３０８（元） （５）９月份每周一次在酒店多功能厅演唱的收入为劳务报酬所得，且属于同一 项目连续性收入，应以一个月内取得的收入为一次，则应纳税额为： ６０００×４×（１－２０％）×２０％＝３８４０（元） （６）出租自有房屋一套，每月收取的租金属于财产租赁所得，且以一个月取得 的收入为一次计税，则应纳税额为： （３０００－８００）×２０％×１２＝５２８０（元） １９９６年度１１至１２月份，该歌星因参加文工团组织的活动每月取得的收入 为劳务报酬所得，以每月取得的收入为一次计税。文工团已为该歌星扣缴的税款额为： （２０００－８００）×２０％×２＝４８０（元） 因此，１９９６年度该歌星应纳税款的总额为： ５２０００＋１００００＋６０００＋３０８＋３８４０＋５２８０＋４８０＝ ７７９０８（元） 由文工团为其代扣代缴的税额为４８０元，１９９７年度，毛阿慧须补缴税款为 ７．７４２８万元。此外，根据《征管法》的有关规定，毛阿慧还要受到一定的处罚。 ［案例二百八十二］ 个体运输户郑风１９９６年度的有关资料如下：本年度耗用燃料２８万元；购置 轮胎费１．２万元；计提折旧４万元；车辆保修费２．６万元；交纳养路费１．４４ 万元；交纳车船使用税０．４８万元；支付司机工资、福利２．２８万元；支付其他 管理费１．４２万元；行车事故损失３．７５万元；获保险赔偿金２．２５万元；全 年实现运输收入５４万元；交纳税金及附加１．８５万元；营业外收入９．１万元； 营业外支出３．８万元；１９９３年度亏损０．８万元；１９９６年度每月预缴个人 所得税额０．１万元。 税务机关对郑风１９９６年的营运情况进行检查，认为其账证比较齐全，可以对 其按账务记载征收个人所得税，但在检查过程中发现下列问题： （１）营业外支出中列入纳税人直接对受赠人的捐赠１．２万元； （２）其他管理费用中列支被交警部门罚款计０．５万元； （３）营业外支出中列支家族生活开支０．２万元； （４）全年业务收入中，漏计一笔应收账款４万元； （５）全年营业外收入包括将自有房屋出租一年的租金收入４．８万元，每月 ０．４万元。 根据我国个人所得税法及其他有关规定，确定郑风全年应纳个人所得税额。 ［案例分析］ 根据我国《个人所得税法》规定，个体工商户取得的生产、经营所得，应纳个人 所得税。个体工商户的生产、经营所得是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、 交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得， 适用５％至３５％的超额累进税率，并且以一纳税年度的收入总额减除成本、费用以 及损失后的余额，为应纳税所得额。 个体工商户的生产、经营活动与企业相近，对其财产核算和会计处理办法，可以 参照企业财务通则、企业会计准则和分行业的财务制度、会计制度执行，分别确定个 体工商户的生产、经营收入总额、生产经营成本、费用和损失，并据以计算应纳税额。 （１）根据该运输个体户郑风的账务记载，分步骤确定其１９９６年的利润总额。 ①计算营运成本： 营运成本＝燃料费＋轮胎费＋保修费＋折旧费＋养路费＋工资＋福利费＋行车事 故损失＋保险赔偿 ＝２８＋１．２＋２．６＋４＋１．４４＋２．２８＋３．７５－２．２５ ＝４１．０２（万元） ②计算营运利润 营运利润＝营运收入－营运成本－营运税金及附加 ＝５４－４１．０２－１．８５＝１１．１３（万元） ③计算利润总额 利润总额＝营运利润－管理费用－财务费用＋营业外收入－营业外支出 ＝１１．１３－（１．４２＋０．４８）＋９．１－３．８ ＝１４．５３（万元） （２）根据利润总额确定应纳税所得额。 ①根据我国《个人所得税法》第六条及实施条例的规定，个人将其所得通过中国 境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、 贫困地区的捐赠，其捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额３０％的部分，可 以从其应税所得额中扣除。但纳税人未通过非盈利的社会团体、国家机关，直接针对 受赠人的捐赠不得从应纳税所得额中扣除。因此，该个体户郑风列入营业外支出的捐 赠款１．２万元不得在税前扣除，应相应调增利润总额１．２万元。 ②根据我国税法的规定，记入营业外支出的罚款项目，不得作为费用在税前扣除。 因此，该个体户被交誓部门的罚款０．５万元不得列支，应相应调增利润总额为０． ５万元。 ③营业外支出中列支的个人和家庭开支，不得作为成本、费用在税前扣除，应相 应调增总利润０．２万元。 ④对于未记入收入的一笔应收账款，其应纳营业税为： ４×３％＝０．１２（万元） 应补缴的教育费附加为： ０．１２×３％＝０．００３６（万元） 则应将未记入收入的应收账款４万元，相应调增利润总额，同时因未记入收入而 少缴的营业税金及附加，允许在税前列支，金额为０．２３６万元（即０．１２＋ ０．００３６），应相应调减利润总额。 ⑤根据财税字［１９９４］０２０号文件规定，个体工商户取得与生产、经营活 动无关的各项应税所得，应按规定分别计算征收个人所得税。该个体工商户出租自有 房屋所取得的租金，属于财产租赁所得，应对个体工商户生产、经营所得分别计算个 人所得税。因此，应将已列入营业外收入的４．８万元租金收入从利润总额中分离出 来，即应调减利润４．８万元。 ⑧根据《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》第２８条的规定，年度亏损 可用５年以内的经营所得弥补。则郑风１９９５年度的经营亏损０．８万元，可以用 １９９４年的税前利润弥补，即应调减利润总额为０．８万元。 由上可计算出１９９６年度郑风应纳税所得额（个体工商户生产、经营所得项目）： １４．５３＋１．２＋０．５＋０．２＋４－０．１２３６－４．８－０．８ ＝１４．７０６４（万元） １９９６年郑风的应纳税额为： １４．７０６４×３５％－０．６７５０＝４．４７２２４（万元） 同时，郑风出租自有房屋取得的租金收入属于财产租赁所得，其应纳税额为： （０．４－０．０８）×２０％×１２＝０．７６８０（万元） １９９６年度郑风已预缴的个人所得税： ０．１×１２＝１．２（万元） 所以，１９９４年郑风应补缴个人所得税额为： ４．４７２２４＋０．７６８０－１．２＝４．０４０２４（万元）。 同时，还应缴纳营业税及教育费附加： ０．１２＋０．０３６＝０．１２３６（万元） (3)