【中华财税网北京12/17/2001信息】 ３．交易地转移避税 当个人想出售或以其他方式转让其持有的相当高比率的股权时，且此项出售或转 让并非基于税负目的而进行的商业性交易，世界许多国家仅仅对其课征较低的所得税 或资本利得税。 对这类税的规避方法是，当出售人在国外时，在国外就地出售其股票；因为许多 国家之间对其税收签有双边协议，运用税收协议的有关条例，则可以得到税收抵免和 豁免之优惠待遇。 赠与税避税 赠与税，是将个人财产以自身名义转让给其他机关、团体、企业及其子女、亲属， 由财产所有人在赠与行为发生时，就其赠与金额所纳的一种税。纳税人是赠与人，而 非受赠者。其征税范围包括现金赠与、股票赠与、房屋及不动产赠与等。我国现在没 有开征赠与税，现结合国外的一些经验来介绍赠与税及避税方法。 如果你打算为你的子女置产，如何运用赠与的方式达到预期目标呢? 为未成年子女累积资金，可以采取的方式为多人赠与。赠与税对赠与人每人每年 都有一个免税额，因此，让你的父母、叔伯、姑婶等多人分别每年赠与在免税额度的 数量资金，并且各人都到税务局申请赠与免税。将钱存入未成年子女的银行账户中， 不出几年，即可拥有数量可观的资产，一毛钱的赠与税都不用缴。 采取这种方式时，应到法律事务所办理把钱给未成年人，且存入银行的公证，以 便遇到诉讼时，不会被否决。由于赠与税的免税额是以赠与人为标准，千万不要将免 税额的数量相等的资金分别赠与不同的子女，那样，由于你的赠与数量总计超过免税 额度，你需要文付赠与税。 对于你现在取得的独生子女费、孩子的其他补助费用来讲，切记要在银行实行专 户存储，以便在子女长大成人后能有一笔固定的资金，而不至于再从你的财产中发生 支付而形成赠与行为。 为规避赠与税，你对子女的未来，可以采取保险的方式来筹集资金，对你个人来 讲，许多保险是给予免税的。如果你放弃增薪，也可以由你所在的企业办理集体投保 的方法，这样既为你解决后顾之忧，又可以节省个人所得税和赠与税。企业不会因此 发生过多的付出。 如果你与一批有共同追求的人建立未成年子女教育和健康基金会的组织，将你的 财产捐赠给这一机构，你的捐赠可以免税，而且这些机构在一定范围内的营利活动在 税收上是可以得到优惠的。当你的基金会或社会组织是以不为个人取得直接盈利为目 的，而是为子女的教育和卫生保健提供服务，你的子女将会由基金会支付数额可观的 奖学金和医疗费，也可以在条件相当优越的学校接受教育，使得你不会在以后年度里 为子女的上述费用遇到支付困难的情景。 如果想要为子女购置房产，如何避税呢?一般有如下四种方法： （１）分年多人赠与，以子女自有资金置产； （２）用父母资金，以子女名义置产； （３）父母名义置产，再赠与子女； （４）先赠与资金，再由子女置产。 由于计算赠与税时，房地产赠与税是以评定价值及公告现值为依据，而公告现值 及评定价值一般只有市价的三、四成左右。因房地产价值的变化是随着市场变化而上 下波动的，受赠与人在接受房地产后，其价格是不确定的。 因此，以上四种方法的税负分别是： （１）分年每人每年赠与给未成年子女的免税额的赠与财产，不必缴纳赠与税， 对赠与人来讲，是税负最轻的。对受赠者来讲，购买房产时，用的是法律保证的自有 资金，且未成年人一般只是购买非营利性房产，故不用交纳房产税。但是购买房产的 资金是一笔相当可观的付出，没有一个较长的计划安排是无法实现的，所以，如果你 是一个急脾气的人是不会采纳这一方案的。 （２）用父母资金购房，必然会受到“限制行为能力与无行为能力人所购置的财 产视为法定监护人或代理人的赠与”的制约。但能证明支付的款项属于购买人所有， 不在此限。因此，你购买一套房子支付的价格，其评定价值只相当于市价的３０％～ ４０％，假定购房支出３０万元，则评定价值仅为９～１２万元，扣除每年赠与税的 免税额，加上购买者以往年度的所有金额的所得都可以申请扣除，如果该年还可以申 报一些其他人的赠与金额，那么税负就可以再降低。 如果你可以向建设银行或其他房屋开发投资公司贷款取得房屋建设贷款的话，若 是以未成年人名义来贷款，而贷款金额又高于房地产公告现值，那么扣除全部贷款后， 赠与金额就为负数。如此一来，你就一毛不拨了。如果你是急性子，不妨在这种方案 上下点功夫。 婚嫁子女的嫁妆和孩子的结婚费用也可以进行税收规避。在我国，儿子结婚、女 儿出嫁，做父母的出钱购置结婚用品和嫁妆已成为一种时尚。现行税法，对此无任何 规定。一旦对其开征赠与税，可以采取与上述方式相同的策略，或许，税法为考虑民 风民俗，会在免税额上有特殊规定。 股票作为投资的一种新型手段，是收入的一个重要来源，也是赠与的重要对象。 由于股票所有权的转移是债务人负债对象的变更，因此，也要缴纳赠与税。过户股票 如何避税也就十分重要。 如果你赠与的股票为盈余转增资享受缓征的股票，转移时面额部分应申报股利所 得。面额与市价的差额则为证券交易所得。若持有时间超过一年者，证券交易所得部 分则可享受减半征税。如果所赠送为国家资本公积金无偿配股，则按赠与时市价申报 证券交易所得。所以赠与股票，要缴纳赠与税和个人所得税。而股票赠与，由于发生 所有权变更，也是一种交易行为，还要缴纳证券交易税。避税方法可以分为两类： １．对赠与上市股票的避税 （１）赠与盈利转增资股票时，缓征部分面额及利息、信托资金收益。其他上市 公司股利，要以国家规定的缴纳个人所得税的免税额为最高限，超过的部分要纳个人 所得税。 （２）赠与时最好以买入或未缓征股票赠与，可以免除个人所得税负担。 （３）如果子女已成年，股票市价超过赠与税免税额时，应自己在证券市场出售 股票，再以子女的名义来购买股票。这样买卖时，卖者一般使自己的股票以较低价成 交，甚至亏损，达到不缴所得税的目的，而且取得以后股票买卖的获利中抵免以前亏 损的好处，同时，子女取得股票是通过购买而发生的，省去了赠与税的负担。 ２．对赠与未上市股票的避税 （１）赠与现金增资股票，因为这种股票赠与只需缴纳赠与税，而不必缴纳个人 所得税。 （２）如果公司有增资计划，可以把认购权让给子女。其子女只需要按面额认购 股票，一样可达到股票过户的目的，因为认购权购买股票，一般情况下都不采用议价 发行，这样接受的赠与数量较少。采取这种方式赠与股票时，一般受购买限额控制， 国家税法对赠与量的控制也较严格，相反，如果受赠公司账面价值低于面值，则以直 接赠与股票为利。 以上各种股票赠与情况，如果能够与赠与税每年免税额相配合，采取分年赠与方 式，避税效果更佳。 对于拥有大额资产的大款而言，生前的资产，是采取有计划的赠与，还是身后继 承的方式使得未亡人获得这部分资产呢?一般而言，继承遗产优于赠与财产，原因在于， 由于遗留财产，如果你是事前已有所计划者，你已经作出了税收计划，剩下的大多是 房产。房产转移一般来讲税负较重。赠与和买卖房地产，取得房子的人按房产价值缴 纳房产税，让出人缴纳土地增值税，如是赠与，赠与额超过免税额的要缴纳赠与税。 若以继承方式，不仅两税均可免除，而且是多人继承的话，每人都拥有免税额，房产 转移的房地产税税负也很低。另一方面，由于遗产税较之赠与税，税负很轻。课征遗 产税时，房屋及土地以公告现值为评定价值为准。一般来讲，１０００万元的房地产， 评定价值约三四万元。扣除遗产税基本免税额、继承人每人免税额，课税遗产一般只 相当于原值的百分之十几，有时仅为百分之几。如果配偶还健在，还可扣除更多的数 量，要课税也不容易，对赠与税来讲就微乎其微了。如果继承人不愿缴纳遗产税，也 可用房地产作抵押，向银行贷款买房地产。银行借款可以全部扣除，新增房地产评定 价值仅及原值的３０％～４０％，一借一买之间，遗产减少了２０％～６０％，遗产 税只有几千元，而赠与方式，少不了土地增值税、房产税。 捐赠避税 捐赠，就是将你的资产无偿地出让所有权或名义所有权，从而减少企业所得税率 或个人所得税率。 ［案例二百六十八］ 深圳久申实业公司１９９９年利润额为２０万元，适用税率为１５％，则该公司 应纳企业所得税３万元。如果企业向中国庐山白鹿书院捐献３万元，则可交纳０．４ ５万元，对于企业来讲，他的支出量更多，但是他取得了一定的名誉。名声，在一定 情况是最好的竞争武器，所以，当你要实现名利双收的目的时，应把一时之利益搁置 在一边。 捐赠并非无限制的，但是有些捐赠不受金额限制，可以扣除，以节省综合所得税。 （１）有关国防、慰问解放军官兵的捐赠及对政府的捐赠，不受金额的限制，从 综合所得税中扣除。 （２）有关希望工程、残疾人基金的捐赠可以从综合所得金额中扣除。 （３）有关自然灾害造成的损失，对灾区人民的捐赠可以从综合所得税金额中扣 除。 有些捐赠，只能从其综合所得中部分扣除，一般是按所得总额设定一个扣除比例。 超过比例部分不予扣除。 ［案例二百六十九］ 个人所得适用税率为３３％。若捐献１０万元，便可节省税收３．３万元。如果 采取限额扣除，也可以为你节省一部分捐献支出。如果综合所得为２０万元，捐赠１ ０万元，限额为８万元，可以扣除８万元，适用税率２５％，便可以为你省下１．２ 万元的捐献收入。 此外，若遗产较多时，也可运用捐赠方式来避税。 （１）临死亡时，将遗产捐赠给各级政府及公立教育、文化、公益、慈善机构、 公有事业机构或全部公股的公营事业。 （２）被继承人死亡时，已依法登记设立财团法人组织的教育、文化、公益、慈 善、宗教团体及公营事业之财产，可以免征遗产税。 捐赠虽然可以少交税，但这种方法是为名而非为利，因为捐赠的结果，对你来讲， 虽然节省了部分税款，自己还是要实际贡献一部分资财。捐赠的结果，只能使你本来 要上交国库的税收，改变了性质而已，使得你想从事的公益慈善事业取得了一个资金 来源，变得更为便宜而已。 捐赠金额较多时，也可以自己先成立慈善财团，一方面能使外人知晓捐赠者；另 一方面也能有效地控制基金，以使捐款确实用在自己希望的公益慈善行为中。 对于拥有赚钱公司的大老板而言，如将个人捐赠改为公司捐赠，只要金额在当期 净利内能够扣除，可以节省企业所得税及其分配股利时，股东应缴纳的综合所得税或 资本所得税，节税利益比个人捐赠更大。 遗产税避税 虽然我国目前还未开征遗产税，但税制改革的下一步即包括开征遗产税，所以有 必要介绍这项税种的避税方法。 从世界各国缴纳遗产税的规定来看，凡本国居民，需就其来自境内外的遗产纳税， 也有的地区仅就其本国境内的遗产交纳遗产税，对来自国外的遗产免税。因此，如果 你在有生之年能在低税国办理移居手续，即使你没有将其全部资产带往移居国，但你 为你的法定继承人支付遗产税时，只需要在移居国的财产支付税金。如果移居国遗产 税低的话，你可以将在国外的财产以现金形式遗留。因为你如果以不动产和房屋的形 式遗留给继承人，那么继承人首先需在移居国交纳遗产税，如果他无力在国外管理这 部分财产时，他要按出售价格交纳房产税、契税、交易税、资本利得税等各种税收， 从而使实际所得下降。 在中国境内的遗产，你可以在有生之年将你的资产转化为房屋。因为，无论是现 金、古董或股票，继承人取得这些财产时，都被视为其所得，需要交纳个人所得税。 而以自有房屋的遗留，被继承人可以合法的继承人身份取得这部分财产，而不能看做 当期收入，而且在办理房产转移手续后，自用房屋也不需要缴纳契税。如果你以自有 资产购置自用房产，又办理出租、典让的，应在死亡之前停止该项营业。如果继承人 是继承你的营业性房屋，应就其税金缴纳个人所得税。所以对继承人来讲，他必须同 时缴纳房产税和契税。就房产税的缴纳来说，他应按租金的１２％缴纳房产税，而非 出租房是按照房产原值一次减除１０％～３０％的余值计算缴纳的。 如果你的房产原值为１０００万元，按２０％扣除，其原值仅为８００万元，那 么需要缴纳的房产税仅为９．６万元，而对于一个年租金仅为１００万元的房产，税 收为１２万元。如果你的房产在城市、县城、建制镇和工矿区以外的，如未出租的房 屋，还可以免除房产税，对于房产原值１０００万元的房屋出租，其年租金将超过１ ００万元，这是不言自明的。如果你的财产以银行存款和现金方式留下，那么继承人 取得这部分财产，由于他没有支付任何费用，而不能给予任何免税额照顾，而且应一 次性缴纳个人所得税。由于你的继承人在取得遗产的时候取得过多的收入，而适用较 高税率。 如果你在有生之年拥有大量股票，应该如何设计遗产避税策略?这部分股票如果 是上市股票，在遗产过户时，先视为股票买卖，交纳交易税、利得税，那么，你就应 该将其现用于消费或其他可以免税或税负轻的产业上去。如果属于未上市股票，你应 在年事已高时，尽早办理过户手续。未上市股票不得买卖，但你可以在企业增资配股、 资本金扩股时用子女及继承人的名义购买，从而使得你的股票拥有量变小或化为乌有， 也可以低于股票面值的价格给你的继承人，从而达到规避个人所得税的目的。 (3)