【中华财税网北京12/17/2001信息】 ［案例二百八十五］ 美籍个人乔治先生１９９６年１月１日起到中国境内的一家美资企业担任总经理 职务，由于乔治先生主要负责整顿经营秩序，难以事先确定其在华工作时间。乔治先 生１９９６年１月１日至４月３０日在华工作。５月１日至６月３０日回美国公司工 作，７月１日返华工作至１２月３１日。乔治先生１９９６年每月从中国境外的美资 企业取得工资、薪金收入折合人民币５万元，从位于美国境内的总机构取得工资、薪 金所得，由中国境外的总机构支付并负担。 １９９６年底乔治先生就自己的工资、薪金所得，应纳个人所得税税款向税务机 关进行咨询，得到答复如下： 根据我国税法规定，乔治先生在１９９６年９月１日以前，属于“在税收协定规 定的期间在华居住不满１８３日”的高层管理人员；９月１日以后，属于“在税收协 定规定的期间在华居住满１８３日但不足１年”的高层管理人员。由于事先不能确定 其是否会工作１８３日以上，在其工作天数达到１８３日（即８月３１日）后的次月 ７日内，就其以前月份应纳的税款，一并申报缴纳个人所得税。 因此，在１９９６年１月至７月，公司每月应代扣代缴的税款为： （５００００－４０００）×３０％－３７５＝１０４２５（元） 由于乔治先生于８月３１日在华居住满１８３日，在９月份初申报纳税时，应重 新计算以前月份应纳税款： １月至４月：［（５００００＋３５０００）－４０００］×４０％－１０３７ ５＝２２０２５（元） ５月至６月：（５００００－４０００）×３０％－３７５＝１０４２５（元） ７月：［（５００００＋３５０００）－４０００］×４０％－１０３７５＝２ ２０２５（元） １月至７月应补缴税款总和为：５×（２２０２５－１０４２５）＝５８０００ （元） ８月至１２月：［（５００００＋３５０００）－４０００］×４０％－１０３ ７５＝２２０２５（元） 乔治先生正确的做法是在８月份补缴１月至７月的税款５．８万元。全年共计缴 纳工资、薪金所得的个人所得税２６．４３万元。 ［案例二百八十六］ 朱海鹏每月工资收入为２３００元，其中８００元为每月的房费支出，剩下的１ ５００元是可用于其他消费和储蓄的收入。若朱海鹏所在单位每月向其支付２３００ 元，依据个人所得税法，则朱海鹏个人应纳所得税为： （１５００－５００）×１０％＋５００×５％＝１２５（元） 但若企业为其提供住房，而每月仅付其工资收入１５００元，则其工资收入应纳 所得税为： （１５００－８００－５００）×１０％＋５００×５％＝４５（元） 朱海鹏可少纳税：１２５－４５＝８０（元） 这样，对企业来说，没有增加额外负担，而职工本人在消费水平不变的前提下， 也规避了一部分税收。 ［案例二百八十七］ 蒋伟峰拥有一项专利权，若单纯将其转让，可获收入８０万元，其应纳个人所得 税为： ８０万元×（１－２０％）×１０％＝６．４万元 税后利润为：８０万－６．４万＝７３．６万元 若将该专利权折合股份投资，其专利折股８０万元，当年获股息收入８万元。应 纳个人所得为： ８万×（１－２０％）×１０％＝０．６４万元 税后所得为： ８万－０．６４万＝７．３６万元 通过专利投资，每年仅需负担０．６４万元税款，且经营１０年以后，可以收回 全部转让收入。而且，蒋伟峰还可得到８０万元的股份。 ［案例二百八十八］ 马天军月收入１２００元（包括各类津贴和月奖金），年终，公司准备发给３０ ００元的年终奖金。若马某在１２月份一次性领取３０００元奖金，那么，应纳个人 所得税为： １２月份应纳所得税额＝（总收入－扣除费用）×１５％－速算扣除数 ＝（１２００＋３０００－８００）×１５％－１２５ ＝３８５（元） 第二年１月份应纳税额＝（总收入－扣除费用）×１５％－速算扣除数 ＝（１２００－８００）×１５％－２５ ＝３５元 两月共纳税＝３８５＋３５＝４２０元 若马天军将３０００元奖金分别在１２月份和次年１月各领一半，则马天军应纳 税额： １２月份应纳税额＝（１２００＋１５００－８００）×１０％－２５＝１６５ 元 次年１月份同上。 两个月合计税额＝１６５×２＝３３０元 这样，通过将收入均衡摊入各月的作法，使税率档次降低，从而达到减轻税负的 目的。 ［案例二百八十九］ 杨华为一名教师，应邀到外地讲课，按约定可得劳务报酬２０００元。但杨华要 求对方为其提供路费、餐费、住宿费合计１２００元，从其总收入中扣除。杨华实际 获得报酬收入是８００元。 假设对方一次性支付２０００元，没负担其他费用，则杨华应纳所得税为： （２０００－８００）×１００％＝１２０元 通过净收入支付的方法，杨华避免了１２０元的税负。 ［案例二百九十］ 吕建设为一设计人员，利用业务时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的 顾问。设计图纸花费时间１个月，获取报酬２５０００元。吕建设要求建筑单位在其 担任工程顾问的期间，将该项报酬分１０个月支付，每月支付２５００元。下面，我 们来分析吕建设税负的变化。 若一次性支付２５０００元，税法规定，劳务报酬收入按次征税，一次收入超过 ２万元至５万元的，加征５成。则吕建设应交所得税为： 收入×（１－２０％）×２０％×（１－加征收五成） ＝２５０００×（１－２０％）×２０％×（１＋５０％） ＝６０００元 若分月支付，每次应纳税额为： （２５００－８００）×２０％＝３４０元 １０个月共负担税款＝３４０×１０＝３４００元 吕建设可少纳税为：６０００－３４００＝２６００元 显然，由于按次纳税，纳税人便可以通过一次收入的多次支付，既多扣费用，又 避免了一次收入畸高的加成征收，从而规避税收。 ［案例二百九十一］ 闵萍为一作家，她与出版社商定出版一部２０万字的作品，稿费为４０元／千字， 每发行一万册，再支付发行费１０００元。预计市场需要量为５万册，闵萍可得１３ ０００元。 假设闵萍一次性取得１３０００元稿酬，其应纳税额为： １３０００×（１－２０％）×２０％×７０％＝１４５６元 假设阂萍将１３０００元分成五次领取，每次取得稿酬收入２６００元，其每次 应纳税额为： （２６００－８００）×２０％×７０％＝２５２元 五次纳税合计＝２５２×５＝１２６０元 可见，闵萍运用分期收款的方法，可以降低税负。 ［案例二百九十二］ 常健独立完成一部作品，稿酬为８０００元，其应纳个人所得税为： 总收入×（１－２０％）×２０％×（１－３０％的减征） ＝８０００×（１－２０％）×２０％×７０％ ＝８９６元 为减轻一部分税负，常健将其好友四人也作为作者，则该笔稿酬就为五人所得， 每人收入为１６００元，五人合计应纳税额为：（１６００－８００）×２０％×７ ０％×５＝５６０元 这比由常健一人取得稿酬少纳税３３６元。假设该作品由１０个人来完成，则这 笔稿酬就免予征税了。 ［案例二百九十三］ 我国深圳高托沃公司从外国引进一大型设备，购买合同规定，由美国派技术人员 来指导调试，直到机组正常运行。美国在中国期间的食宿、交通统一由中方安排，不 领取任何报酬。在安装调试期间，美国采取分批向中国派出技术人员的方法，每批人 员在中国居住时间均控制在如日之内。这样，这些美国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上看，美国人员在中国没有获得报酬。 其实在中方支付的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，美方人员从其美国雇主 领取的报酬实际上为来源于中国境内的所得。 ［案例二百九十四］ 汤姆为避免成为任何一国的居民，便根据各国在居民身份判定方面的不同标准来 避税。中国规定在该国居住满１年的为该国居民，泰国规定在该国居住满半年的为该 国居民，马来西亚国规定在该国居住满半年为该国居民。汤姆就选择在中国居住７个 月，泰国居住３个月，马来西亚国居住２个月，从而避免三国居民身份的认定，不负 担各国的税负。 可见，由于对自然人居民身份判定的标准不同，在同样实行居民管辖权的国家里， 其居住时间长短规定不一。有的人可以通过多国间旅行，甚至长期居住在船上或游艇 上的方式，来避免纳税，从而成为“税收难民”。 ［案例二百九十五］ 卡特是英国一名发明家，他将该项发明转让给卡塔尔一家公司，并以专利所有者 的身份获得５００００美元的技术转让费。而技术转让费获得者非卡塔尔政府规定的 纳税人。与此同时，他又将英国的住所出卖，来到香港，英国政府无法向其征税。而 香港亦实行单一的所得来源地管辖权，对卡特的收入无能为力。 这是利用各国税收管辖权差异避税的典型案例。 (3)