【中华财税网北京12/18/2001信息】 一、印花税的性质和立法精神 印花税，指是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。因其采 用在凭证上粘贴印花税票的方法征税，故名印花税。印花税的征收对象是应税的各种 凭证，由凭证的书立、领受人缴纳。其在性质上是一种兼有行为性质的凭证税，在我 国税收权属划分上属于地方税。 印花税由来已久，１６２４年创始于荷兰，以后各国相继效行。新中国成立后的 印花税，在１９５０年前政务院公布了〈印花税暂行条例》后即行征收。１９５３年 和１９５６年两次修订条例，缩小征税范围，减少税目。１９５８年税制改革时，将 印花税并入工商统一税。此后，再未单独征收。党的一十一届三中全会后，随着对外 开放、对内搞活方针的执行，商品经济迅速发展，国内、国际间的经济交往日益频繁， 商品、资金、劳务技术、信息、房地产等各种交易市场逐步兴起。为了使经济健康发 展，为生产经营者提供良好的竞争环境并保护经营者的合法权益，客观上要求建立社 会主义商品经济的新秩序。正是在这种形势下，国家先后颁布了经济合同法、商标法、 工商企业登记管理条例等一系列经济法规，在经济活动中依法书立各种凭证也相应成 为普遍现象。有鉴于此，国务院于１９８８年８月正式颁布了《中华人民共和国印花 税暂行条例》，决定于１９８８年１０月１日起恢复征收印花税。 在我国现阶段，征收印花税具有多方面的意义： （１）印花税虽然税负很轻，但征收面广，可以积少成多，有利于为国家积累财 政资金。 （２）征收印花税，可以通过对各种应税凭证贴花和检查，及时掌握经济活动的 情况和问题，促使经济往来各方信守合同，减少由于盲目签约而造成的经济损失和各 种纠纷，促进经济行为规范化。同时，税务机关通过对印花税的征收管理，能够较准 确的掌握税源变化情况，也有利于对其它税种的征管。 （３）印花税由纳税人自行贴花完税，并实行轻税重罚，有助于提高纳税人自觉 纳税的法制观念。 （４）印花税是多数国家通行的税种，我国开征印花税，有利于在对外交往中维 护我国的经济权益。 （５）印花税作为一种地方税种，有利于分税制财政体制的建立。 二、印花税的制度内容 （一）印花税的征收范围 现行印花税征收范围共有５大类： １．购销、加工承揽、建筑工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、 财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证。 ２．产权转移书据，包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使 用权等转移书据。 ３．营业帐簿，包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种帐册。 ４．权利许可证明，包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土 地使用证。 ５．经财政部确定征收的其他凭证。 （二）纳税人 凡在中华人民共和国书立、领受印花税条例所列举凭证的申位和个人，包括国内 各类企业、事业、机关、团体、部队及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公 司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人，都是印花税的纳税人，应按照规定缴 纳印花税。 根据书立、领受应纳税凭证的不同，其纳税人可分别称为立合同人、主帐簿人、 立据人和领受人。对合同、书据等由两方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事 人各方都是纳税人，各自就所持凭证的金额纳税。对政府部门发给的权利许可证照， 领受人为纳税人。 （三）税率 印花税采用比例和定额税率。 １．比例税率，印花税的比例税率共有五档，即千分之一，万分之五，万分之三， 万分之零点五和万分之零点三。按比例税率征税的有各类经济合同及合同性质的凭证， 记载有金额的帐簿，产权转移书据等。这些凭证一般都记有金额，按比例纳税，金额 多的多纳，金额少的少纳，既能保证财政收入，又能体现合理负担的征税原则。 ２．定额税率。印花税的定额税率是按件定额贴花，即每件５元。它主要适用于 其它营业帐簿、权利许可证照等。因为这些凭证不属资金帐或没有金额记载，规定按 件定额纳税，可以方便纳税和简化征管（见表８－３）。 表８．３ 印花税税目税率表 税 目 范 围 税 率 纳税义务入 说明 １．购销合同 包括供应、预购、采 按购销金额万分之 立合同人 购、购销结合及协作、 三贴花 调剂、补偿、易货等合 同 ２．加工承揽合同 包括加工、定作、修 按加工或承揽收入 立合同人 缮、修理、印刷、广告、万分之五贴花 测绘、测试等合同 ３．建设工程勘察设 包括勘察、设计合 按收取费用万分之 立合同人 计合同 同 五贴花 ４．建筑、安装工程承包括建筑、安装工 按承包金额万分之 立合同人 包合同 程承包合同 三贴花 ５．财产租赁合同 包括租赁房屋、船 按租赁金额千分之 立合同人 舶、飞机、机动车辆、 一贴花。说额不足一 机械、器具、设备等合 元的按一元贴花 同 ６．货物运输合同 包括民用航空、铁 按运输费用万分之 立合同人 单据作为合同使用，按 路运输、海上运输、内 五贴花 合同贴花 河运输、公路运输和 联运合同 ７．仓储保管合同 包括仓储、保管合 按仓储保管费用千 立合同人 仓单或栈单作为合同使 同 分之一贴花 用的，按合同贴花 ８．借款合同 银行及其它金融组 按借款金额万分之 立合同人 单据作为合同使用的， 织和借款人（不包括 零点五贴花 按合同贴花 银行同业拆借）所签 订的借款合同 ９．财产保险合同 包括财产、责任、保 按投保全额万分之 立合同人 单据作为合同使用的， 证、信用等保险合同 零点三贴花 按合同贴花 １０．技术合同 包括技术开发、转 按所载金额万分之 立合同入 让、咨询、服务等合同 三贴花 １１．产权转移书据 包括财产所有权和 按所载金额万分之 立据人 版权、商标专用权、专 五贴花 利权、专有技术使用 权等转移书据 １２．营业帐簿 生产经营用帐册 记载资金的帐簿， 立帐簿人 按固定资产原值与自 有流动资金总额万分 之五贴花，其它帐簿 按件贴花五元 １３．权利、许可证照 包括政府部门发给 按件贴花五元 领受人 的房屋产权证、工商 营业执照、商标注册 证、专利证、土地使 用证 （四）应纳税额的计算 １．按比例税率计算的：先确定计税金额，各种凭证的计税依据在《印花税税目 税率表》中都有明确规定，如购销合同的计税依据是购销金额；加工承揽合同的计税 依据是加工或承揽收入。这些计税依据的金额就是计税金额。如果凭证只记载数量， 没有记载金额，应按物价部门规定的价格计算确定计税金额；物价部门没有确定价格 的，应按凭证书立时的市场价格计算确定计税金额。按照比例税率计算税额缴纳印花 税的，其应纳税额的计算方法是： 应纳税额＝计税金额×适用税率 印花税最低纳税额为１角，按规定计算出的应纳税额不是１角的凭证免贴印花； 应纳税额在１角以上的，按四舍五入的原则，其尾数不满５分的不计，满５分的按１ 角计算贴花；对于载有一个经济事项，同时适用两个以上税目税率的凭证，应按其中 较高的一个税率计算纳税。 ２．按定额税率计算的，其应纳税额均为５元。 （五）贴花和免税规定 纳税人贴花时，必须遵守以下规定。 （１）在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。 （２）印花税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销 或画销，严禁揭下重用。 （３）已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。 （４）对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁， 以备纳税检查。 下列凭证免纳印花税： （１）已缴纳印花税的凭证的刻本或者抄本。 （２）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。 （３）经财政部批准的其它凭证。由国家指定的收购部门与村民委员会、农民个 人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向我 国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同等。 三、印花税的财会核算 企业缴纳的印花税应在“管理费用”项下列支，通过“应交税金--应纳印花税” 帐户核算。 当按规定计算出应交印花税金时，借记“管理费用”帐户，贷记“应交税金--应 交印花税”帐户；当实际缴纳税款时，借记“应交税金--应交印花税”帐户，贷记 “银行存款”等帐户。企业一次购买印花税票和一次缴纳印花税税额较大，需要分期 摊入费用的，应先通过“待摊费用”帐户核算，然后再分摊转入“管理费用”帐户。 例：某企业与某租赁公司签定设备租赁合同一份，合同金额为１０万元，印花税 率为１‰。则。 应交印花税额＝１０００００×１‰＝１００（元） 根据上述计算结果，作如下分录： 借：管理费用 １００ 贷：应交税金--应交印花税 １００ 缴纳税款时： 借：应交税金--应交印花税 １００ 贷：银行存款 １００ (3)