【中华财税网北京12/14/2001信息】 城市维护建设税的税收优惠主要是减免税。 按照现行规定，城市维护建设税的减免税规定主要有以下内容。 １．海关对进口产品征收增值税、消费税时，不同时征收城市维护建设税。 ２．对于由于减征免征增值税、消费税、营业税而发生的退税，同时退还已经缴 纳的城市维护建设税。但对出口产品退还增值税、消费税时，不退还已经缴纳的城市 维护建设税。 ３．城市维护建设税由于是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税 依据，并随同增值税、消费税、营业税征收的，因此减免增值税、消费税、营业税也 就意味着减免城市维护建设税，所以城市维护建设税一般不能单独减免。但是如果纳 税人确有困难需要单独减免的，可以由省级人民政府酌情给予减税或者免税照顾。 另外，农村信用社营业税优惠税率为６％，但随同营业税附征的城市维护建设税， 仍按营业税应交税额中按５％的税率征收的部分计价。 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与 “三税”同时缴纳。纳税人缴纳“三税”的地点，就是纳税人缴纳城建税的地点。但 是，属于下列情况的，其纳税地点如下。 １．代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。具体 情况如下： （１）委托加工产品、委托代销商品及企业收购工业手工业品，规定由委托方或 收购企业代扣代缴“三税”的单位和个人，同时按当地适用税率代扣城建税； （２）交通运输管理部门对运输单位和个人代扣代缴营业税时，同时按当地适用 税率代扣代缴城建税。 ２．跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油， 在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计 算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一 并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。 ３．对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所 以，其应纳城建税，也就由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。 ４．对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适 用税率缴纳。 由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以，其纳税期限分别与 “三税”的纳税期限一致。 减免税优惠 城建税在原则上不单独减免，但由于城建税具有附加税的性质，所以当增值税、 营业税、消费税发生减免时，城建税也将相应地发生税收减免。在这里，有两点特殊 情况需要予以注意： １．对出口产品退税的，不退还已纳的城建税； ２．对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由市县人民政府审批，酌情给予 减免照顾。 反避税要点 城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、处罚规定等事项，均比照增值税、营 业税、消费税的有关规定办理。纳税人在申报缴纳税款的过程中容易出现的问题主要 有：延期申报、计税依据适用错误、税率运用错误等。因此，在对城建税的稽查中应 针对其特点，重点注意比较应缴税金与实际已缴税金是否计算准确，缴纳时间是否及 时，税率适用是否正确。 １．对计税依据的反避税 在对计税依据的反避税中主要应注意纳税人是否存在下列问题： （１）是否将缴纳的增值税、营业税、消费税金额作为计税依据进行计算，有无 少记、漏记或不记已缴“三税”金额的现象； （２）是否有偷逃增值税、营业税、消费税的现象。 由于增值税及消费税的纳税情况主要由国税部门进行审查，地税部门并不掌握详 细情况，因而，应注意同国税的有关部门搞好税务信息交换方面的工作，积极主动地 进行咨询和到实地调查了解情况，掌握纳税人缴纳“三税”的情况，并据以对纳税人 缴纳城建税的情况进行稽查。 ［案例二百五十五］ 码头镇秀峰乡镇企业公司３月份申报增值税１６．５７万元，向地税局申报城建 税８２８５元。稽查分局经调查得知该企业被国税局查补过税款，即派人到企业调查， 发现该企业于同年１月至２月被国税局查补增值税１０．４５万元，滞纳金１．２５ ４万元，罚款２．０９万元。即对其补征城建税５２２５元，罚款５２２５元。 ２．对适用税率的反避税 对城市维护建设税适用税率进行反避税时应注意以下问题： （１）纳税人适用的税率不是以纳税人的企业或单位性质决定的，而是以纳税人 所在地行政区划决定； （２）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，以及由受托方代征、代扣 “三税”的单位和个人，可按缴纳“三税”的所在地的税率计算缴纳城建税。 ３．对纳税环节的反避税 对纳税环节的反避税，主要应看纳税人缴纳的城建税是否是与“三税”同期申报 的，尤其是以增值税、消费税为计税依据时，纳税人是否在缴纳了增值税或消费税后 及时向地税机关申报缴纳城建税。稽查时，可先审查“应交税金--应交增值税”和 “应交税金--应交消费税”等明细账户的发生额，再核对城建税的申报纳税资料，看 纳税人是否及时申报缴纳了城市维护建设税。 ［案例二百五十六］ 瑞昌志佳联羊毛衫厂系乡办企业，厂址设在瑞吕市区，注册资金５０万元，在职 职工人数３５人，经营范围主要是羊毛衫、服装，经营方式为制衣加工。１９９８年 销售收入３５０万元，销售税金２０万元，利润总额２５万元，固定资产净值１００ 万元，所有者权益１５０万元。 １９９９年１０月，经税务人员对该企业“应交税金--应交城市维护建设税”账 户检查发现，该账户有贷方余额１．２万元，企业账面反映１９９９年１月到９月已 缴销售税金１５万元，已缴城市维护建设税１５００元，当年计提的城市维护建设税 已申报缴纳，上述余额系１９９８年结转的余额。进一步核对该企业１９９８年有关 收入账户与凭证，核实企业１９９８年应销售税金２０万元，按７％税率计提城市建 设税应为１．４万元，但该企业只按１％的税率计算申报，实际缴纳城市维护建设税 ２０００元。据企业有关人员反映，在１９９８年，企业按规定提取７％的城市维护 建设税后，了解到其他乡办企业按１％缴纳城市维护建设税，感到按７％缴纳城市维 护建设税吃亏，故先按１％税率申报纳税，其余部分挂在账上。 ［案例解析］ 根据《城市维护建设税暂行条例》第四条，“纳税人所在地在市区的，税率为７ ％”的规定，该乡办企业应适用７％的税率计算城市维护建设税。经计算，１９９８ 年１月至１９９８年９月，该企业因错用税率少缴城市维护建设税２．１万元，其中 １９９８年度少１．２万元，１９９９年１月至９月少缴９０００元，应予以补缴。 本案是利用适用税率避税的一个典型案例，从案件发生的过程来看，企业财务人 员对税法的规定是理解的，在先按７％税率计提应缴纳的城市维护建设税后，再按１ ％的税率计算申报纳税，存在着避税的意图。 另一方面，从税法的规定看，城市维护建设税税率的确定依据是纳税人所在地的 行政区划的归属，而不是按其隶属关系，这就会产生同样隶属关系的企业，适用税率 不同，税负不一致的情况，客观上使纳税人产生了横向对比税负不平衡的心理。同时， 税务部门未严格把关，也是导致该企业避税成功的一个原因。由此可见，税务人员在 审核纳税人的纳税申报时，应对审查适用、税率问题给予充分的重视，防止纳税人有 机可乘，进行避税。 ［账务调整］ （１）补提企业１９９９年少计提的城市维护建设税： 借：主营业务税金及附加（或其他业务支出） ９，０００ 贷：应交税金--应交城市维护建设税 ９，０００ （２）补缴企业１９９８年度及１９９９年１月至９月少缴纳的城市维护建设税： 借：应交税金--应交城市维护建设税 ２１，０００ 贷：银行存款 ２１，０００ ［案例二百五十七］ 南宁市中正汽车商贸中心为集体所有制企业，注册资本１５０万元，在职员工３ ０人，经营汽车配件的批发、零售。１９９９年底账面销售收入２７６４．３８０５ 元，已缴纳城建税１５肋元，实现利润４．９５７９万元。１９９９年１２月２７日， 该市地税稽查分局对该中心进行全面调查，发现该中心营业地点在城郊结合部，自１ ９９７年１月至１９９９年底合计缴纳增值税２０万元，而城市维护建设税一直按郊 区适用税率５％申报缴纳，已缴纳城市维护建设税１万元。为此，税务人员到有关部 门调查了解，确认该中心营业所在地属市区范围，应按７％的税率申报缴纳城市维护 建设税。 ［案例解析］ 根据《城市维护建设税暂行条例》第四条“纳税人所在地为市区的，税率为７％； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为５％”。该商贸中心被税务机关确认所在地点在 市区范围，应适用７％的税率计算城市维护建设税。因此，以该中心计缴的增值税为 计税依据，计算出１９９７年１月１至１９９９年底共少缴城市维护建设税４０００ 元，应予以补缴。 客观上，此案的形成是由于该中心的地理位置处于城郊结合部，使其给在纳税申 报时采用就低不就高的办法少缴城市维护建设税。主观上还是因纳税人纳税意识淡薄 造成的。 ［账务调整］ （１）１９９９年应补提、补缴的城市维护建设税： ①借：主营业务税金及附加 ２，１００ 贷：应交税金--应交城市维护建设税 ２，１００ ②借：应交税金--应交城市维护建设税 ２，１００ 贷：银行存款 ２，１００ （２）１９９７年至１９９８年度应补缴城市维护建设税： ①借：主营业务税金及附加 １，９００ 贷：应交税金--应交城市维护建设税 １，９００ ②借：上年度损益调整 １，９００ 贷：主营业务税金及附加 １．９００ ③借：应交税金--应交城市维护建设税 １，９００ 贷：银行存款 １，９００ (3)