【中华财税网北京12/14/2001信息】 一、利用人民币作为计算单位的原则节税 税法要求以人民币作为计算单位，计算个人所得税。所得为外国货币的，按填开 完税凭证的上一个月的最后一日的外汇牌价折合人民币所得。汇算清缴所得额时，对 已按月或按次预缴税款的外币所得额不再重新折合，只对未缴税的所得额按上一纳税 年度最后一日的国家外汇牌价折合成人民币所得额。以上计算原则存在下列几种节税 可能： 第一，外币收入灰色化和非税化； 第二，外币收入“抵免”或“饶让”节税； 第三，利用汇率变动节税； 第四，利用预缴机会将收入低估节税。 二、分别计算原则与节税 分别计算的含义包括以下几方面：１．同一纳税人不同性质的所得应分别计算应 纳税款；２．同一纳税人同一性质的所得应分别计算境内、境外应纳税款，即境内、 境外所得分别计算；３．来源于境外的不同国家的所得应分别计算应税款。这项计算 原则存在三种节税方法：１．不同收入有不同的节税方法，分项计算为不同节税方法 提供了可能；２．境内、境外收入分项计算，节税者在抵免扣除、汇算折价环节存在 节税机会；３．通过收入在不同国家之间的转移，利用国家之间优惠不同节税。 三、捐赠扣除原则与节税 个人将所得通过境内的社会团体、国家机关捐赠给教育，其它公共事业以及遭受 严重自然灾害的地区，贫困地区，其捐赠额不超过应纳税所得额３０％的部分，在计 算税金时扣除。纳税人可根据这一原则，利用捐赠扣除节税。 四、境外所得可以抵免原则与节税 纳税人从中国境外取得的所得，在缴纳中国个人所得税时，可以从应纳所得税金 中扣除已在中国境外缴纳的外国个人所得税税款。只要扣除额外不高于该入境外所得 按中国税法计算的应纳税额，都可以扣除，从而抵免应纳税款。节税者可以利用税收 饶让获得抵免，从而节税。 下面就具体计算公式介绍如下： 第一，工资薪金所得 应纳税所得额＝月收入额－扣除费用（８００元或４０００元） 在境内无住所的个人在中国境内取得工资薪金，或在中国境内有住所的个人在中 国境外取的工资薪金扣除费用为４０００元人民币，其它个人为８００元人民币。 第二，个体工商户的生产经营所得 应纳税所得额＝年度收入总额－成本－费用－损失 第三，对企事业单位的承包经营，承租经营所得 应纳税所得额＝年度收入总额－费用（８００元×１２） 第四，劳务报酬、稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得 a．每次收入不超过４０００元的。 应纳税所得额＝收入额－８００元 b．每次收入超过４０００元的： 应纳税所得额＝收入额（１－２０％） 第五，财产转让所得 应纳税所得额＝转让收入额－财产原值－合理费用 这里所说的财产原值是指：１．有价证券为买入价和买进过程中按规定交纳的有 关税、费；２，房屋为建造费或购进价格以及其它有关费用；３．机器设备、车船为 购进价格、运输费、安装费和其它有关费用；４．其它财产的原值参照以上方法确定。 不能提供财产原值正确凭证的，由主管税务机关估定其财产原值。 第六，利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得，以每次收入额为应纳税所 得额。 应纳税所得额＝每次实际收入额 举例： 例１．某人某月取得工资收入１５００元，奖金收入为２００元，该人的个人所 得税计算步骤如下： （１）应纳税所得额＝（１５００＋２００）－８００＝９００（元） （２）根据应纳税所得额查找，税率为１０％，速算扣除为２５； （３）计算应纳所得税额＝９００×１０％－２５＝６５（元） 例２．某独资企业外籍经理的工资由境外雇主支付，１月份的工资额为３０００ 美元，该个人所得税计算如下： （１）应纳税所得额＝（３０００美元×８．６７８３）－４０００ ＝２２０３４．９０（元） （２）应纳所得税额＝（２２０３４．９０×２５％－１３７５） ＝４１７３．７３（元） 例３：某煤矿工人的工资薪金的个人所得税采用月份预缴。年终汇算清缴的办法 计算缴纳。假定该煤矿某职工１月至１１月的每月工资收入额为３０００元，１２月 取得工资额为７０００元，该职工个人所得税计算如下： （１）每月预缴所得税为： 月预缴所得税额＝（３０００－８００）×１５％－１２５＝２０５（元） （２）年终汇算清缴个人所得税： a．全年工资薪金收入额＝３０００×１１＋７０００＝４００００（元） b．月平均工资薪金收入额＝全年工资收入额÷１２＝４００００÷１２＝３３ ３３．３３（元） c．全年应纳个人所得税额＝２５５×１２＝３０６０（元） d．汇算清缴应补个人所得税额＝ 全年应纳个人所得税额－全年预缴所得税额＝３０６０－２０５×１１ ＝８０５（元） 例４．某从事货物批发的个体工商业户１月份货物销售额为１００００元，货物 销额成本６０００元，缴纳销售税金和各种工商收费及其它费用１０００元。 （１）１月份应纳个人所得税计算如下： 应纳税所得额＝１００００－６０００－１０００＝３０００（元） （２）应纳个人所得税额＝月应纳所得额×税率－速算扣除数 ＝３０００×３０％－３５４．１７＝５４５．８３ （元） 年终汇算时，假定该个体工商户的全年收入为２０万元，货物销售成本为１２万 元，缴纳的销售税金和各种工商收费为２００００元，税务机关机关承认扣除的各种 支出为１００００元。１月～１１月共预缴个人所得税税金为１００００元，汇算清 缴个人所得税计算如下： （３）年应纳税所得额＝２０００００－１２００００－２００００－１０００ ０＝５００００（元） （４）年应纳个人所得税额＝５００００×３０％－４２５０＝１０７５０（元） （５）汇算应补个人所得税＝１０７５０－１００００＝７５０（元） 例５：某人承包一商店，承包合同规定，承包人完成合同规定的指标，发包人每 年支付给承包人承包费１０万元，承包期为两年。假定本年该承包人完成承包指标如 数得到承包费，该人用所得的承包费向残疾人联合会捐款３万元，其个人所得税计算 如下： （１）应纳税所得额＝承包收入额－费用额－捐款额 ＝１０００００－（８００×１２）－２７１２０＝６３２ ８０（元） （２）应纳所得税额＝６３２８０×３５％－６７５０＝１５３９８（元） （注：捐款抵扣限额按规定为应纳税所得额的３０％，因此该人捐款抵扣额为 （１０００００－８００×１２）×３０％＝２７１２０。） 例６：某个人利用业余时间为一乡镇企业设计计算机程序，一次性取得设计费５ ０００元，该人应纳个人所得税为： （１）应纳个人所得税额＝收入额×（１－２０％）×２０％ ＝５０００×８０％×２０％＝８００（元） 假设该人一次性取得收入为３０００００元，则应加成计算税金。一次取得收入 在２万～５万的按应纳税所得税额加征５成税金，一交取得超过５万元，按应纳税所 得税额加征１０成税金。 （２）因此该人应纳个人所得税为： ３０００００×（１－２０％）×２０％×（１＋５０％）＝７２０００（元） 例７．某教师编著一本书，第一次出版发行时，取得稿酬收入为１００００元， 一年后该书再版发行，又获再版费５０００元，该人应纳个人所得税为： （１）第一次获稿酬时应纳个人所得税： 收入额×（１－２０％）×税率×（１－税额减征率）＝１００００×（１－２ ０％）×２０％×（１－３０％）＝１１２０（元） （２）第二次获再版收入应纳个人所得税为： ５０００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝５６０（元） 例８．某外籍华人继承一笔在华旧房遗产，该人花费２０万元将该房产整修后转 让，取得转让收入１００万元，转让时花费有关费用１万元，经税务机关评估确定该 房产原值为６０万元，该人应纳个人所得税为： 应纳个人所得税＝（收入额－房产原值－费用）×２０％＝（１００万－６０万 －２０万）×２０％＝３．８（万元） (3)