【中华财税网北京12/12/2001信息】 利息支出是企业向外融通资金所支付的代 价，企业之所以向外融通资金，是因为企业规模日趋庞大，生产过程迂回，自有资金 不敷运用，必须仰赖外来资金以资周应，因此，利息支出往往占企业的支出比例甚大， 税法上对利息支出按性质的不同，有不同的处理方式，有不得列支为费用者，有应予 资本化者，有得列支为费用者等等不一而足，不同的处理方式即有不同的结果，凡此 均影响课税所得额甚巨，宜加以深入探讨，并予以适当设计，达到节税效果。 在未谈到租税设计以前，首先应该了解：①哪些利息支付不得列为费用，②哪些 利息支付应予资本化，③哪些利息支付可以列支费用，它们问如何划分，认定条件又 如何，然后视企业本身经营状况及盈亏情形，予以弹性运用，或为资本化或为费用化， 以达少缴税或延缓缴税的目的。就现行税法有关规定，分别说明如下： 一、不得列为费用的利息支出： 企业向外借款的利息支出，原则上均得列为费用，依现行所得税法第２９、３０ 条及查核准则第９７条规定，部分利息支出虽属事实，仍不予认列，包括有：①资本 利息（即一般所称股息）为盈余的分配，不得列为费用或损失。②非营业上所必须的 借款利息不得列支，当企业有巨额现金或巨额存款而有利息支出，即往往被稽征机关 认列为非营业上所必需者。③借入款项未于帐内载明债权人的真实性名与地址者，所 支付的利息支出，不予认定。但传票凭证记载详实，并依税捐稽征机关管理营利事业 会计帐簿凭证办法的规定保存者，不在此限。④独资的资本主义合资组织的合伙人， 与企业所发生的借贷款项，均应以资本金往来论，不得列支利息，⑤营利事业资本主 或合伙人支付其配偶的利息，如该资本主或合伙人与其配偶采用法定财产制，不得列 支。⑥营业人一方面借入款项支付利息，一方面贷出款项并不收取利息或收取利息低 于所支付的利息者，对于相当于该贷出款项支付的利息或差额。不予认定。⑦营利事 业向金融业借款，其以个人名义借款所支出的利息，不得列支，但其个人名义借款贷 予营利事业应用，如经取得个人出具的收据，并依当办理扣缴，可核实认定。⑧向金 融业以外的借款利息，超过利率标准部分，不得列支。⑨国外总公司供应其在中国台 湾境内分公司资金，未经核准者，其分公司应付总公司的资金利息，不得列支。以上 这些利息支出，虽有支付的事实，仍不予认列，企业应加以注意。 二、应予资本化的利息支出 资产的成本，应包括使该资产达到可供使用状态的一切必要而合理的支出。如该 资产须经这一段时间以实行必要的购置或建造，方能使其达到可供使用状态，则在这 段期间内，因购建该资产所支付款项的利息，均为资产成本的一部分，应予利息资本 化，才能真实反映资产总成本并得于该项资产使用期间，合理分摊，以达收入与费用 配合原则。同准则第９７条规定，应予资本化的利息有下列几项：①因购置固定资产 而借款的利息，自付款至取得资产期间应付的利息费用，应作为该项资产的成本。② 增建设备的借款利息，在建造期间应付的利息费用，应作为该项资产的成本，以资本 支出列帐。③购置上地办理过户登记前的借款利息，应列为资本支出。若因故（如无 法取得工业用地证明或自耕农证明）不能办理过户，则自土地实际使用之日起前借款 利息，应予资本化。④分期付款购置设备的利息支出，或分期付款与现购价格的差额， 应并入该项资产的实际成本。 利息资本化的原则，限于该项资产购建期间，为支付该项资产所必胯负担的利息， 其金额不得超过当年度实际发生的利息支出，至于应予资本化的利息金额，应为资本利率（即借款利率）乘以该期间为购建该项资产累计支出的平均数。 当下列三种情况同时具备时，即开始将利息资本化： （１）购建资产的支出。 （２）正在进行使该资产达到可使用状态及地点的必要工作。 （３）利息已经发生。 如企业停止有关资产购建的大部分工作，应即停止利息资本化，直到工作恢复为 止。由于资本化利息的计算比较复杂，为使读者明了起见，特举一实例加以说明： 鸿欣公司１９７９年度购置一机器设备，其成本支付过程如下表： 时 间 成 本 金 额 １９７９年元月 订 金 ＄１００，０００ ２月 期中付款 ５００，０００ ３月 支付尾款 ４００，０００ ４月 运输安装 ６０，０００ ５月 停 工 － ６月 完成试车 ８０，０００ 设鸿欣公司仅向合作金库贷款＄３，０００，０００年利率８．４％，则该公司 应付资本化的利息如下表： 月份 月初累积支出款 当月支出款 累积支出款平均数 月利率 资本化利息 月底累积支出款 A B C=A+1/2B D E=C-D F=A+B+E 1 $O $100,000 $50,000 7‰ $350 $100,350 2 100,350 500,000 350,350 7‰ 2,452 602,802 3 602,802 400,000 802,802 7‰ 5,620 1,008,422 4 1,008,422 60,000 1,038,422 7‰ 7,269 1,075,691 6 1,075,691 80,000 1,115,691 7‰ 7,810 1,163,501 合计 - $1,140,000 $23,501 $1,163,501 （１）当年度实付利息＄３，０００，０００×８．４％×１／１２ ＝＄１２６，０００ （２）可资本化利息＄２３，５０１ （３）因为资本化利息未超过实际支付的利息，故应付资本化利息为＄２３．５ ０１ 三、得列为费用的利息支出 凡营业上所必须，其利率未超过财政部规定的标准（最高），且取得合法凭证者， 有下列数项： １．因购置固定资产向金融机构贷款于取得该项资产后所支付的利息，应以费用 列支。 ２．因进货借款所支付的利息，应以财务费用列支，不得并入成本计算。 ３．购买土地经办过户手续后的借款利息，可作费用列支。 ４．代销商及经销商保证金，事先约定支付利息，并经查明对方有利息收入者， 其利息支出得以认定。 ５．利息支出未依规定扣缴所得税款，除依所得税法规定办理补缴应扣缴税款并 处以罚款外，该利息支付，仍予以认定。 ６．延期申报加计的利息，调整限额的成本费用所补缴税款加计的利息，以及补 征行政救济确定加计的利息，均得以当年度费用列支。 ７．出租财产所收取的押金，依营业税法施行细则规定，按月算销售额，分别以 租金收入及利息支出列帐。 ８．以个人名义借款转贷营利事业运用者，除独资、合资事业以资本金往来处理 外，该事业支付个人的利息，取得个人出具的收据并依法办理扣缴者，得列报当年度 费用。 经上述分析与说明后，利息支出的节税设计，有下列几种途径： １．当企业在营利事业所得税期间（即五年或四年免税期间），亏损发生年度， 以及有前五年亏损可资扣除时，利息支出应尽量予以资本化，换言之，即将固定资产 的认定时点予以延后，按资产取得是以取得所有权为准，自行建造是以取得使用执照 为准，取得土地是以过户为准，凡此“时点”尽量予以延后，使利息资本化期间延长， 增加资产价值，供嗣后多提供折旧，以期减轻税负。 ２．当企业有盈余年度，利息支出尽量予以费用化，以期达到费用极大化目的， 从而减轻税负。 ３．注意利息支出合法性，即①应取具合法凭证，例如支付金融业利息为金融业 的结算单或证明书，支付其他债权人的利息者为收息人的收据；②借入款项应于帐内 载明债权人的真实姓名与地址，其利息支出始准于认定，如查无此人，或虚列债权， 以虚报费用漏报所得处理，不得不慎；③一方面借入款项支付利息，一方面贷出款项， 如不收取利息，或收取利息低于所支出利息者，对于相当于该贷出款项支付利息或其 差额，将被稽征机关认为非营业所需且后不合理的支出，而被调整剔除，宜特别注意。 ４．独资资本主及合资组织合伙人，支付其配偶的利息，为避免不得列支费用处 理，得采取分别财产制并依法登记，得以列报利息费用，减轻税负。 ５．向金融机构以外的借款，利率如果超过财政部门核定利率，其超过部分利息 不予认定，故应尽量向金融机构贷款，不要向金融机构以外对象贷款，避免被调整剔 除。 ６．个人税法有２７万元免税优待，因此企业向员工借款，一方面个人取得的利 息免缴纳综合所得税，一方面企业支付利息得以认列，不失为节税之道。 ７．注意逾二年尚未支付的应付利息，应转列其他收入科目，实际给付时，再以 营业外支出列帐。 ８．关系企业相互融资，彼此适用所得税级距税率相同时，可以不计收付利息， 因此可透过利益输送方式，使借款的关系企业，得到无息贷款的好处，从而营运资金 得以灵活运用。 (3)