【中华财税网北京12/12/2001信息】 商品盘损的节税设计，重点在于如何建立 健全的会计制度，以及如何经报备程序取具合法证明文件，借以避免商品盘损遭稽征 机关剔除补税，达到节税效果的目的。企业不论内部牵制如何严密，其原物料及商品 在期末盘点时，除人为因素外，往往因自然蒸发、损耗、变质、损坏、减失等情事， 致实际盘存的数量较帐面结存为少，其短少的数量，即为盘损。反之，也可能因进销 溢短装或不同规格之间溢短装，或其他因素，致实际盘存的数量较帐面结存为多，此 种情形即为盘盈。本文讨论的重点为商品盘损。在税法上，有关商品盘损的认列条件， 以及应取得的证明文件，均有详细的规定，在未谈到节税策略之前，首先加以探讨。 一、商品盘损的认列条件 商品盘损的认列，须符合下列条件： （一）存货采取永续盘存制 存货盘存制度有永续盘存制及定期盘存制两种，只有采取永续盘存制的企业，才 可以列报商品盘损，因为采用永续盘存制的企业，对于各种规格的原料及商品，均单 独设置有存货明细帐，并随时记录每一种原料或商品之收入，发出与结存的数量及成 本，在帐上可随时查知各种存货状况。不论定期或期末实际盘点存货时，若盘点的存 货数量与帐载存货数量不合，即发生盘损或盘盈。至于采用实地盘存制的企业，平时 对于原料或商品的进出及结存不作记载，而在期末时，才实地进行存货盘点，以确定 存货的数量，其盘点结果虽然也有盘损或盘盈，只有已隐含于当期销货成本中，故不 必以商品盘损或盘盈科目加以调整。 （二）取具合法文件 依现行税法规定，商品盘损的认定原则有两种：①由企业举证经稽征机关查实认 证者。②企业不必举证按规定盘损率计算认定者。采取第一种举证方式认定者，商品 盘损应有下列的一种证明文件，才能准予认定： （１）稽征机关调整核定文件：商品盘损在储存过程中即已发现，且因变质、损 坏无法继续存放者，应于事实发生后１５日内检具清单报请该稽征机关调查，凭其核 发的证明认定； （２）税务代理人盘点报告：经税务代理人会同实地盘点存货，提出盘点报告， 证明其盘损事实，并经稽征机关查明事实后，予以认定； （３）除第（１）或第（２）项外并应提出盘损的正当理由及证明文件：由稽征 机关查明属实据以核认。所称证明文件例如麻醉药品有药物管理机关核管的证明，电 子通讯器材取有治安机关的核销证明，寄存专业仓库取有仓库出具的证明等。 （三）适用盘损率百分之一 商品盘损，依商品的性质，不可能提出证明文件者，如营利事业会计制度隆全， 经实地盘点结果，其商品盘损率在１％以下者，得予认定。盘损率的计算公式如下： １．买卖业：盘损金额／期初存货与中期进货的总金额 ２．制造业：盘损金额／（原物料、制成品及在制品期初盘存与本期进料＋直接 人工＋制造费用总金额） 企业应将不可能发生盘损的进货、成品，则应予排除，如进货时即全数售出，即 不发生盘损问题，计算盘损率时，应将此项进货减除，合符事实。 适用上述盘损率认定商品盘损者，应具备下列条件： １．采用永续盘损制，且会计制度健全者。 ２．依商品的性质不可能提供出证明文件者，如自然蒸发，失重等原因，根本无 法提出证明。 ３．盘损率在１％以下为限，如超过１％以上者，超过部分，仍应取具证明文件， 才准予认定。 ４．依商品性质可能发生自然损耗，变质或灭失等情况，才能准予认定，如果非 上述原因致发生商品盘损者，均不予认定。 会计内部牵制制度完备的百货公司及超级市场，经核准采用零售价法估定期末存 货者，其全部商品期末盘存数量，经实地盘点并勾稽进、销存金额结果，发生盘损部 分，可在百分之一盘损率限度内认定，超过盘损率部分，应举证列报。 二、商品盘损的节税设计 综合以上的说明与分析，商品盘损的节税设计，有以下几种途径： （一）建立健全会计制度 商品盘损，依商品性质不可能提出证明文件者，如果会计制度健全，且商品盘损 率在１％以下，其商品盘损金额得以认定。故企业如果能建立健全会计制度，不但可 以增强内部控制，减少浪费与舞弊，并且在发生商品盘损时，可以在１％盘损率内， 认定商品盘损。 （二）委托会计师监盘签证 会计师是合法的税务代理人，企业于期末实地盘点存货时，如果能委托会计师会 同监督盘点，则盘点结果发生的损失，企业可凭会计师的盘点报告并提出正当理由及 证明文件，认列商品盘损。 （三）事先报备 发生商品盘损时，企业应于１５日内检具清单，报请税捐机关调查，凭其核发的 证明核认。如果逾越报备期限，商品盘损则不予认定，宜特别注意。 （四）并入耗料计算 企业如果未委托会计师签证，也未于发生商品盘损后１５日内检具清单向稽征机 关报备，此时可考虑将盘损原料列为材料耗用，亦即根据盘损原料数量及金额，再填 制一份领料单，则盘损原料得以耗料方式列为制造成本，只是需注意材料的耗用是否 已超过财政部颁布的耗料通常水准，因为如果已超耗，则改以耗料方式列入制造成本 的原料盘损，仍将遭受稽征机关剔除。 (3)