【中华财税网北京12/12/2001信息】 开办费的节税设计，重点在于如何使开办 费最大化，以及如何利用摊提比例，盈余或亏损年度，弹性运用，以期达到免缴税、 少缴税或延缓缴税的节税效果。所谓开办费是指企业在开始营业前所发生的费用，包 括人员薪金、租金、水电费、文具用品费、交际费、差旅费及设立登记费等各项费用 支出，购置固定资产等资本支出项目则不包括在内。在未谈到节税设计以前，首先了 解开办费的认定条件以及摊提年限与方法，分别说明如下： 一、开办费的认定条件 依照税法规定企业支出必须符合下列三项条件，始准予认列开办费： （一）支出须在开始营业日以前发生 如果支出发生在开始营业之后，应列为当期费用不得列为开办费。至于开始营业 日的认定标准有：①新创立营利事业，以营利事业登记证所载日期为准，但营利事业 于办妥营业登记后，尚须待建厂完成后才能营业者，得以工厂登记证所载日期为准。 ②营利事业未办妥营利事业登记，只有已先行领用发票开始营业者，以开始领用统一 发票日期为准。③营利事业未办理营利事业登记，也未领用统一发票，而有营业行为 者，以稽征机关查定营业税月份的第一月为准。 （二）须属费用支出 在开始营业以前发生的各项支出须属费用性质，才得认列开办费。如果支出性质 是属购置固定资产、支付保证金、进货及取得固定资产前所支付利息等支出，应分别 以各该资产科目列帐。 （三）须取得合法凭证 筹备期间的支出，均应依照税法及查核准则规定取得合法凭证，如支付筹备人员 薪资，应取得收据、签收名册，支付租金，应取得统一发票或收据。 二、开办费的摊提 开办费属递延资产性质，应在一定期间内，予以摊提，依照税法规定，开办费摊 提年限及方法如下： （一）开办费摊提年限 最低不得少于五年，即每年摊提之数额至多不得超过原额２０％。只有营利事业 预定的营业年限少于五年者，得依其预定营业年限摊提。 （二）开办费应自营业开始年度起，逐年摊提不得间断 其未摊提者，应于应摊提年度调整补列。 （三）在建厂期间 如有营业外收入，依规定应办理营利事业所得税结算申报者，可在不超过载至当 年度已实支开办费总额２０％范围内摊提，如某一年度因无营业外收入，可免办理结 算申报者，该年度得不摊提开办费。开办费摊提可采取平均法，计算方法为： 每年摊提额＝开办费总数÷预定摊提年数 三、开办费的节税策略 基于上述说明及分析，开办费的节税策略有下列数种途径。 （一）筹备期间的节税策略 １．在筹备期间如有营业外收入（如利息收入等）而需办理结算申报时，应在营 业外收入金额范围内，酌预摊提开办费，使当年度所得额尽量降低或等于零，以减轻 税负或免税。 ２．在筹备期间，如果无营业外收入，可免办理结算申报时，则无需摊提开办费， 以达到延后摊提的节税效果。 （二）开始营业日的选定 如果预期开始营业的最初年度可能会发生亏损，则“开始营业日”应尽可能予以 延后，使初期的部分营业费用得以开办费列帐，并延至有盈余年度摊提，以达到节税 效果。 （三）开始营业以后的节税策略 开办费的摊提，税法仅规定最低不得少于五年（即摊提比例不得超过２０％）， 且应自营业开始年度起逐年摊提不得间断，并无强制应按平均法摊提。团此（１）在 有盈余年度，应尽量足额摊提，亦即在不超过２０％范围内，予以提列俾达到节税效 果。（２）在免税期间（即五年或四年免税期间）在亏损年度或有前五年亏损可资抵 减年度，尽量少摊提，只要摊提比例不等于零，且未开断提列即可，以期延缓缴税的 目的。 (3)