【中华财税网北京12/12/2001信息】 租金支出的节税设计，重点在于如何使租 金支出费用极大化，以及合理分配最归属期间费用，避免遭稽征机关剔除，以达到节 税的目的。 所谓租金支出，是指企业租用他人财产供营业上使用而支付的价金而言。企业营 业上所必须的场所及设备，并非完全自己购置，基于资金运用或经营效益的考虑，向 他人租用，所在皆有，其使用他人财产所支出的一笔价金，即为租金。企业租用他人 财产，可分为营业租赁（即一般所称的租赁）及融资租赁（即一定条件下的租赁、容 后说明），在税法上，营业租赁及融资租赁如何区别，租金支出有哪些应注意的认可 条件？哪些情况下，给付租金应输扣缴？押金是否需要预算祖金？现行税法上均有详 细规定，在谈到租金支出的节税设计以前，宜先加以探讨。 一、认列条件 租金支出的认列，应符合下列数项条件：（一）有契约约定；（二）属本期负担 者；（三）非属融资租赁性质者；（四）取具合法赁证；（五）办理扣缴。分述如下： （一）有契约约定 租赁财产，出租人与承租人双方，应以契约约定祖赁期间、租金数额、租金支付 方式，以及押金数额等项，作为双方权利义务履行的依据，依民法规定，只需双方意 思表示一致，契约即行成立，并不一定有书面规式，只有为使出具人与承租人权利义 务明确，及避免将来发生纠纷，租赁契约仍应以书面订立较妥，并可作为稽征机关认 列租金费用的依据。 （二）属本期负担者 在预付租金情况下，应将有效期间未经过部分，予以转列递延费用；也即非属本 期负担部分，员已支付，仍不得于支付期间，员已支付，仍不得支付期间认列。 （三）非属融资租赁性质者 用融资租赁方式租用财产者，应将租赁资产入帐并列于固定资产项下，按租赁资 产的耐用年限分期提列折旧，不得以租金支出列报费用。 （四）取具合法凭证 租金支出的合法凭证为：（１）统一发票、收据或签收的簿折以及租赁契约。 （２）支付租赁押金，如经由银行拨款直接汇入受款人的银行户头，所取得书有受款 人名字及押金的银行送金单或汇款凭单。（３）依约代出租人负担的费用或税捐，应 取得有关原始凭证。 （五）办理扣缴 企业租用财产于给付租金时，原则上依各类所得扣缴标准所规定的扣缴率扣取税 款，但下列情形无需扣缴税款：（１）财产出租人为租赁业的营利事业或符合所得税 法第八条第４项规定的教育、文化、公益、慈善的机关或团体者，承租人于给付租金 时免予扣缴。（２）兼营租赁的营利事业，有租赁的营业行为，如经开立统一发票者， 免于扣缴。 （二）融资租赁的处理 前几年融资租赁相当盛行，国内也相继成立了不少租赁公司，虽然近一两年来， 租赁公司的业务有逐渐萎缩的趋势，只有在可预见的未来，融资租赁仍将是企业获取 资金及取得设备的一条管道，对于融资祖赁的有关规定，有必要加以研讨。 （一）所谓融资租赁，是指符合下列条件之一者 １．租赁期间届满时，租赁物所有权无条件移转承租人； ２．承租人享有优惠承购权； ３．租赁期间达租赁物在租赁开始时剩余耐用年数四分之三以上者； ４．租赁开始时，按各期租金及优惠承购价格计算的现值总额，达租赁资产帐面 价值的百分之九十以上者； （二）企业采取融资租赁取得资产者 应按每期的利息支出及手续费支出列帐，不以祖金支出列帐。其中利息支出部分， 以向非金融业借款的利率标准计算，其余为手续费支出。 （三）承租人约定负担的 租赁物修膳、维护、保险、税捐等费用，得按其支出科目列支，并免视为出租人 的租金收入。 （四）企业将财产出售再租回者 出售时实际出售价格低于财产未折减余额的差额部分，应列为未实现出售报益， 予以递延以后年度调整折旧费用。 三、押金计算租金的处理 企业租用财产如有支付押金，原无列报租金支出的部分，但出租人常有以提高押 金，压低租金方式，规避税负，因此，出租人应就押金按月依照规定公式计算租金收 入，并开立发票。承租人取得该项发票的收执联及扣抵联，得以租金支出列帐，另一 方面得以列报利息收入，两相抵销后，对税负并无影响。例如：甲公司向乙公司租用 办公室一间，付押金一百万元；租金另议，该押金应依下列公式计算销售额（即租金 收入）。 销售额＝（押金×邮政储金汇业局的一年定期存款利率÷１２）／（１＋１５％） ＝（＄１００００００×８％÷１２）／（１＋５％） ＝＄６３４９ （注：假设利率８％） 营业税＝＄６３４９×５％＝＄３１７ 分录： 承租人： 租金支出：＄６３４９ 进项税额： ３１７ 利息收入：＄６６６６ 出租人： 利息收入：＄６６６６ 租金收入：＄６３４９ 销项税额： ３１７ 值得注意的是，这项押金计算租金收入，出租人实际上并未向承租人收取，承租 人也不负支付义务，因此，承租人取得发票，其进项率额（上列即为３１７元），可 扣抵销项税额（出租人开立发票，实际负担营业税３１７元）无异获得一笔营业收入， 何乐而不收？以往曾发生承租人拒收发票风波，实属怪事，大概不了解其中的好处吧！ 四、租金偏低的调整 财产所有人为规避税负，常常有故意低报租金的情况，为防杜流弊，税法规定： “财产出租，其约定的租金，显较当地一般租金为低，稽征机关得参照当地一般租金 调整计算租赁收入。”所称当地一般租金，是由当地主管稽征机关查明报由省（直辖 市）主管机关核定，并送财政部备查。 五、节税设计 综合以上的说明与分析，租金支出的节税设计有下列几种： （一）合理分配跨期间费用 有些租金支出可能须预先支付，有些问题由延后支付，于年度结束时，企业应就 载至年底应负担的租金费用，予以合理的分配或估列。属预付租金者，应将有效期间 未经过部分转列递延费用；属延后支付租金者，应按已使用期间估列应付租金，以免 于支付年度再全数列报租金支出，而遭稽征机关以过期费用剔除。 （二）以营业租赁方式承担，以达到费用最大化效果 企业增添机器设备等折旧性资产，在考虑采用购买或租用的决策时，如果租赁期 间比设备的耐用年数短，并且可以采取营业租赁方式承担，则可以在较短的时间内， 以租金支出方式列报较大的费用，而达到费用最大化的节税效果。但原属融资租赁的 契约，经蓄意安排后改以营业租赁方式承祖，则有避税之嫌，须注意稽征机关的追踪 查核。此外，采取租赁方式租用设备，尚应考虑租金支出中隐含的利息费用是否划算？ 否则，即使达到加速折旧的节税效果，却负担了较不合理的利息费用，反而不利。 （三）无偿借用非属良策 我国企业大多属家族性企业，有些企业，公司与股东个人财产未加以明确区分， 股东将某个人财产借给公司使用，可能实际上并未收取租金，也即属无偿借用，依现 行税法规定，除独资资本主将其个人房屋无偿借与该独资事业使用外，稽征机关仍将 依当地一般租金情况，设算股东个人的租赁所得，而公司方面并不相对设算应有的租 金费用，造成公司未列支费用而股东仍需缴纳租赁所得税的不利结果。因此股东将其 个人财产借给公司使用，仍应约定租金，以免产生上述不利情况。除非该企业是独资 经营，且采取扩大书审方式办理结算申报，则采用无偿借用方式，尚属有利。 （四）取具合法凭证 取得合法凭证是租税设计的最起码条件，否则虽有支付事实，仍不得以费用列支。 合法凭证例如统一发票、收据及祖凭契约等。 （五）注意办理扣缴 除了前面已经讲到的几种免予扣缴的情况外，企业于给付租金时，应办理扣缴， 以免因违反扣缴规定而受罚，宜特别留意。 (3)