【中华财税网北京12/12/2001信息】 企业在结算有盈余年度，依税法规定，将 不符合规定的项目加以调整，求得课税所得额后，再乘以适于的税率，便计算出企业 应负担的税额，有关课税所得额如何使其极小化，以达到节税的效果，在本系列中已 将收入、成本、费用及免税所得的顺序，逐一介绍其节税设计的方法，本篇拟就计算 应纳税额的另一项重要因素--税率及减免税率--加以分析并提出其节税设计的策略。 税率及减免税额节税设计的重点，在于如何适用最优惠的税率，以及妥善规划收 入组合，使其实质税负为最低，以达到节税效果。 在现行税法及奖励投资条例中，政府为奖励某些产业的投资或鼓励公司合并，或 鼓励公司公开上市，在适用的税率上有优惠的待遇，在探讨税率及减免税额的租税设 计前，究竟税法上规定的优惠税享有哪些？减免税额的节税设计前，究竟税法上所规 定的优惠税率有哪些？减免税额的项目又有哪些？何种企业可以适用优惠税率或税额 减免的规定？适用优惠税率的企业如何计算其应纳税额？在现行税法及奖励投资条例 中，均有详细的规定。 一、税率及减免税额的规定： 根据现行税法规定，税率及减免税额可分成三项：（一）一般税率；（二）优惠 税率；（三）减免税额。分别说明如下： （一）一般税率 即一般营利事业适用的税率，民国７８年度的税享有下表三种。 所得额 税率 累进差额 说明 ５０，０００元以下 免税 ５０，０００元 １５％ 税额不得大于所得 １００，０００元 超过５０，０００元部份的一半 １００，０００元以上 ２５％ １０，０００元 （二）优惠税率 政府为奖励某些产业的投资，对这些产业所适用的税率订有最高限额，亦即其适 用的税率不得超过规定的最高限额，又称为纳税限额，目前规定的纳税限额有下列二 类： １．２５％纳税限额：即营利事业每年缴纳的营利事业所得税及其附加捐总额， 不得超过其全年课税所得额２５％，适用此项目规定者，为符合奖励条例第３条规定 之生产事业，由于现行一般税率的最高边际税率为２５％，且累进差额又有一万元， 因此２５％纳税限额的规定，已不再具有实质优惠的效果。 ２．２０％纳税限额：即营利事业每年缴纳的营利事业所得税及其附加捐总额， 不得超过其全年课税所得额２０％，适用此项规定者，包括创业投资事业，大贸易商， 基本金属制造工业，重机械工业，石油化学工业或其他合于经济及国防工业发展需要 的资本密集或技术密集的重要生产事业及政府指定的重要科技事业。 ３．减免税额：政府为奖励公司公开上市或合并，对于符合规定条件者，得以减 征税额１５％，分别按公开上市及合并之减免税规定及条件说明如下： （１）公开上市：近年股票上涨，也激起了许多公司的上市意愿，股票上市有许 多优点，其中一项就是可以享受节税优惠，凡股份有限公司的营利事业，将其投票公 开上市并全部为记名股票者或已公开上市公司将其股票全部改为记名股票者，自实际 公开上市年度起，或自完成全部改为记名股票的法定程序年度起，其应纳的营利事业 所得税额得以减征１５％。 （２）合并：政府为奖励企业合并，使其达到经济生产规模，对于生产事业合并 后合于政府规定条件者，于合并后的次年度起，连续二年减征营利事业所得税１５％， 合并后的生产事业，其股东因参加合并而持有的股票以记名股票为限，于合并之日起 一年内不得转主，但参加合并的营利事业，其中之一为公开上市的公司，合并后存续 或新设立的公司仍为公开上市的公司或已完成股票上市程序者，不在此限。 二、纳税限额的计算 适用２０％优惠税率纳税限额的生产事业，如果其营业项目中亦兼营买卖业，或 者其营业外收入大于营业外支出，则其全年所得额中有部分非生产事业的所得，该项 非生产事业的所得自不得按优惠税率计算应纳税额，至于应如何计算，分别说明如下： （一）兼营非生产事业业务 适用优惠税率的生产事业，如果兼营非生产事业业务，则应按生产事业及非生产 事业的业务收入比例，计算其得以适用优惠税率部分的课税所得及应纳税额。例如威 立公司是适用２０％纳税限额的公司，其７８年度的营业收入５０００万元，其中３ ０００万元为自行产销的收入，２０００万元为买卖收入，全年课税所得２００万元， 则适用纳税限额部分的生产事业业务应纳税额计算如下： A．按一般税率计算的税额： （２００万×２５％－１万）×（３０００／５０００万元）＝２９．４万元 B．按２０％税率计算的纳税限额： ２００万×２５％×（３０００万元／５０００万元）＝２４万元 根据上述计算，属于生产事业业务部分的应纳税额为２４万元。 （二）有营业外收益 如果适用优惠税率的生产事业，某一年度的营业外收入大于营业外支出，则应按 营业净利占全年所得税额的比例，计算其得以适用优惠税率部分的课税所得及应纳税 额。引用前例，如果该公司的营业净利为１８０万元，亦即有营业外净利２０万元 （２００万元－１８０万元），则适用纳税限额部分的生产事业，业务应纳税额计算 如下： A．按一般税率计算的税额： （２００万×２５％－１万）×（３０００万／５０００万元）×（１８０万／ ２００万）＝２６．４６万元 B．按２０％税率计算的纳税限额： ２００万×２０％×（３０００万／５０００万元）×（１８０万／２００万） ＝２１．６万元 根据上式计算，属于生产事业部分的应纳税额为２１．６万元。 综合以上的说明与分析，税率及减免税率和节税设计，有以下几种途径： １．适当设计业务组合，适用２０％优惠税率的生产事业，如果兼营非生产事业 业务，由于非生产事业业务的所得不得适用纳税限额，其计算是按生产事业收入的比 例计算，因此，如果生产事业业务收入的纯益率较高时，采用收入比例法计算的应纳 税额，将产生不利的结果；例如某公司营业收入５０００万元，其中生产事业及非生 产事业收入３０００万元纯益率为１０％，非生产事业收入２０００万元，纯益率为 ５％，则生产事业的所得额为３００万元，非生产事业的所得额为１００万元，如果 按收入比例计算，则生产事业所得额降为２４０万元［（３００万元＋１００万元） ×（３０００／５０００）］，其按优惠税率２０％计算的所得额降低，自会使应纳 税额增加，而产生不利的后果，困此，如果生产事业业务收入的纯益率较高时，应考 虑将生产事业的业务另行设立关系企业经营，以达到节税效果。反之，如果生产事业 业务收入的纯益率较非生产事业业务收入的纯益率为低时，自以合并经营，并按收入 比例法计算适用优惠税率的课税所得及应纳税额较为有利。 ２．妥善安排营业外收支：适用２０％优惠税率的生产事业，如果其营业外收入 大于营业外支出，则于计算适用优惠税率的课税所得额及应纳税额时，应按营业净利 占全年所得额的比例计算。因此，营业外收入及支出的金额加以妥善设计，使营业外 收入金额不至于超过营业外支出，或使其超过的金额尽可能压低，则可以使适用优惠 税率计算税额的所得额最大化，以降低应纳税额而达到节税效果。 ３．变更组织形态：适用优惠税率或减免税额的先决条件，心须是股份有限公司 组织的生产事业，国内有许多中小企业，其产品或投资原可以享受奖励税捐减免的优 惠，只是因其组织为“有限公司”而丧失其应得的权益，实在可惜。因此，生产事业 应以股份有限公司的形态组织设立或办理组织变更，以免丧失有关的税捐减免优惠。 ４．注意税率的调整趋势：我国税率系每年调整公布，企业应随时注意税率变动 的趋势，在税率有调高倾向的年度前，应采取提前认列收入，延后认列成本及费用的 方法，使大部分的所得提前承认而可以适用较低的税度，以降低税捐负担。反之，在 税率有调低倾向的年度前，则应采取相反的设计的方式，使大部分的所得延后承认， 而得以适用较低的税率。 ５．办理股票公开上市：股份有限公司组织的企业，其股票办理公开上市可以获 得较多项好处：①易于筹集资金②获得税捐减兔优惠③留住优秀人才④提高公司形象 ⑤促进合理制度化。就税捐减免优惠而言，股票公开上市并全部为记名或将其公开上 布的股票改为记名者，自实际公开上市年度起，核计的应纳营利事业所得税减征１５ ％，此项减免优惠，对企业而言，是一项极佳的节税策略，何乐而不为？ ６．办理合并，享受节税减税：符合奖励合并的生产事业办理合并，可于合并后 连续二年减免租税１５％，实亦为最佳的节税策略。故生产事业在合并前，宜谨慎设 计，就生产规模、产品、市场等因素加以考虑，并注意合并符合行政院规定标准者， 以享受节税减免的优惠，达到节税效果。 (3)