【中华财税网北京11/30/2001信息】 我国税法规定，对大专院校和专门从事科 学研究的机构进口的仪器、仪表等，享受科研用品免税方法规定的优惠，即免征进口 关税以及增值税。由此产生了挂靠科研避税法，即企业通过一系列手法向科研挂靠， 争取国家有关优惠，以达到避税目的。 一、挂靠科研避税法的原理 对国有大中型企业集体科研机构进口的仪器、仪表等，享受科研用品免税方法规 定的优惠，即免征进口关税，以及增值税。目前科研用品免征的品种是： （１）科研用的分析、测试、检查、计量观测、发生信号的仪器仪表及其配套设 备和附件。 （２）科研实施用的医疗仪器。 （３）科研用的微型计算机系统。 （４）化学试剂。 （５）教学专用电影片、幻灯片和原声录像带。 （６）书籍刊物、图表、讲课稿、讲座稿以及科技交流资料。 （７）书本、模型。 （８）企业进行技术转让，年净收入在３０万元以下的，暂免征所得税；企业转 让自行研制并经有关部门鉴定认可的科研成果所取得的收入，免征营业税。 为了促进高科技产业的发展，对属于火炬计划开发范围内的高技术、新技术产品， 国家给予相应的税收优惠政策，由此产生了挂靠科研避税法。国有大中型企业通过一 系列手法，争取此项优惠获取避税好处。主要方法有： （１）企业以高新技术企业的面目或是名义，努力获取海关批准，在高新技术产 业开发区内，设立保税仓库、保税工厂，从而堂而皇之地按照进料加工的有关规定， 享受免征进口关税和进口环节的增值税。 （２）打着高新技术企业生产出口产品的旗号，实际上既非高新技术、也非出口， 而是非高新技术企业生产转内销的产品，从而避交关税。 （３）非高新技术企业，打着高新技术企业旗号，以国内不能生产的名义，进口 仪器设备，以合法或非法手段获取批文后，合法避交进口关税。 从以上挂靠科研避税手法中可以看出，企业能否避税，关键有三个因素： 第一，获取高新技术企业称号。 第二，获取税务机关和海关的批文和认可。 第三，努力掌握国家优惠政策项目，并使本企业进口对象符合优惠的条件。 二、挂靠科研避税法的案例说明 ［案例八十九］ 嘉福塑胶制品厂属集体性质的福利工厂，原有生产人员４５０人，其中残疾人员 有１５８人，占生产人员的３５％，按规定只享受减半征收所得税的待遇。后来，该 厂为使自己达到全免税条件，又成立了一个１５０人的分厂，这样，生产人员为３０ ０人，且仍保留１５８名残疾人，占生产人员的５０％多一点，从而达到了全免流转 税和所得税的条件。在不重新安置残疾人的情况下，这种机构和人员的调整也同样可 以达到免税条件，从而实现避税。 最近，国内许多企业，包括一些上市企业，在国家规定科研机构走向市场的浪潮 中，纷纷与全国各大研究所联姻，利用国家对科研机构的优惠政策。 ［案例九十］ 广东八达实业总公司与北京尖端研究所联姻，以北京尖端研究所的名义，进口大 量高新技术的仪器仪表及配套设备和附件，免了税收。这些仪器一方面被研究所在科 研中使用，但绝大部分时间是被八达实业公司借用，用于产品生产校验上，从而为企 业避免了高额进口关税，按当时汇率计算，进口一套F型仪器仪表及配套设备和附件， 需人民币３２０万元，应交关税等税额计１６０万元，而八达公司仅对北京尖端研究 投资３０万元，其中得利为１３０万元，避税金额可见一斑。 当然，企业利用挂靠来避税的方法，并不只限于挂靠科研单位，很多企业发现只 要税法有对某些单位实行税收优惠，就千方百计去搭靠。 ［案例九十一］ 全国最有名的“杭州娃哈哈集团公司”，是靠挂靠起家的光辉典范，在８０年代 初期，“娃哈哈”企业就是挂靠在杭州一所中学的校办企业，利用税法对校办企业的 种种优惠政策，迅速完成最初的资本积累，当资本达到一定数量的时候，再迈向集团 化。 ［案例九十二］ 浙江兴旺鞋业公司，起初公司只有职工１６名，全部为健康正常人，后因生产扩 大，需要扩招员工，这时财务经理建议，在一些如门卫、仓库核算员、办公室文员以 及一些工作量较轻的岗位，可以招收一些“四残”人员，报请民政部门，成为街道的 福利生产单位。人员共计３２名，其中“四残”人员１２名，占人员总数的３７．５ ％，免征所得税，一年下来用所得税款５８万元支付“四残”人员工资及社保福利， 还有利得３０万元，非常合算。 三、挂靠科研避税法的反避税突破点 企业通过挂靠科研机构类单位，充分运用国家的税收优惠政策，达到为我所用， 当然应该发扬光大。但是对于一些名不符实的挂靠，广大税务工作者则必须具有反避 税的意识，其突破口就在于挂靠的真实意图，被挂靠单位的日常经济活动是否在正常 进行，挂靠与被挂靠之间的往来经济活动表现在哪些方面，资金运用与资金流向是否 正常，这些是判断真假挂靠的标准。 在［案例九十］中，税务工作者就应首先查实购进仪器设备的款项来源，其次再 审查仪器设备的存放地和经常工作地点，这样就很容易判断是否属于避税行为。 在［案例九十一］中，“娃哈哈”初期校办企业是无可厚非的，属于政策支持行 列。 在［案例九十二］中，关键看“四残”人员的工作情况和工作状态，即可判明是 否属于避税行为。 四、挂靠科研避税法的反避税方式的案例解析 ［案例九十三］ 中国南方游艺场日常经常的业务主要有射击、狩猎、跑马等活动。同时，为了吸 引游客，该游艺场还定期举行射击比赛、赛马比赛。该游艺场所在地区的娱乐业适用 税率经省税务机关确定为１５％，远高于文化体育业５％的税率。在申报纳税时，该 游艺场以其经常举行游艺性体育比赛为由，将其从事的经营业务申报为文化体育业， 并以５％的税率计缴营业税。 ［案例解析］ １９９８年７月，税务人员对该游艺场１９９８年上半年的业务进行稽查。经税 务稽查人员查证，认为虽然该游艺场以其经常举行游艺场也定期举行一些体育比赛， 但是第一，其本身并不是专门举办体育比赛的场所，而只是一个游艺场所；第二，参 加比赛的人员都是一般的游客，而不是专业或业余的运动员。根据“游艺”与文化体 育业税目的划分原则：对消费者亲自参加并以自娱自乐为主要目的的活动，列入“娱 乐业”税目征收范围；对消费者以观众身份参与听、看、游览的活动，列入“文化体 育业”项目征税范围。综合以上两个方面的考虑，可认定该游艺场从事的业务属于娱 乐业而不是文化体育业，应按照当地税务机关确定的娱乐业税率１５％征税。稽查人 员进一步查出１９９８年上半年，该游艺共计将１５万元赛马、射击比赛的收入按 “文化体育业”税目申报纳税。根据《营业税暂行条例》及《税收征管法》的规定， 除补缴税款１．５万元（即１５００００×１５％－１５００００×５％）外，还应 处以所偷税款一倍的罚款。 （１）补提营业税： 借：营业税金及附加 １５，０００ 贷：应交税金--应交营业税 １５，０００ （２）上缴税金和罚款： 借：应交税金--应交营业税 １５，０００ 营业外支出--税收罚款 １５，０００ 贷：银行存款 ３０，０００ (3)