【中华财税网北京11/13/2001信息】 我国进出口企业在从事国际贸易时必然会 遇到人民币与外国货币的折算问题，如企业向国外出售商品收入外汇，企业向国外购 入商品支付外汇，因此，汇率便成为外汇结算的主要依据。由国家统一规定并公布执 行的汇率称为法定汇率；随外汇市扬的供求情况自由波动的汇率称为浮动汇率。 一、汇率的标价方法 汇率是指一国货币与另一国货币的比价，也可以说是以本国货币表示的外国货币 的价格。折算两个国家的货币，首先要确定用那个国家的货币作为标准，由于确定的 标准不同，从而出现了不同的标价方法。 １．直接标价法 直标价法是以一定单位（如１或１００）的外国货币作为标准，折合成若干单位 的本国货币的汇率标价方法。这种标价方法下，外国货币的数额不变，而折成本国货 币的数额会随着两国货币之间币值的变化而变化，汇率上升时表明外币升值，而本国 币贬值；汇率下降时则情况正好相反。 目前，我国人民币和国际上绝大多数国家（如日本、法国、德国、瑞士）都采用 直接标价法，例如２００１年２月２３日人民币外汇汇率为：１美元＝８．２３８６ 元人民币。 ２．间接标价法 间接标价法是指用一定单位（如１或者１００）的本国货币折算成若干单位外国 货币的标价法。在这种标价法下，本国货币的数额不变，而折成外国货币的数额会随 着两国货币之间币值的变化而上下波动，汇价上升时表明外币的币值下降，而本国货 币的价值相对上升；汇率下降时则相反。 长期以来，国际外汇市场上主要以英国的英镑和美国的美元作为间接标价，为了 与国际外汇市场的标价方法相一致，目前英国和美国仍采用间接标价法，而其他国家 都采用直接标价法。 二、汇率的种类 外汇汇率根据汇率的不同作用及对汇率的不同要求，可以作多种分类。 １．按时间上划分，可分为现行汇率和历史汇率 现行汇率是指进出口企业涉及外币经济业务时的市场汇率。历史汇率是指进出口 企业以前涉及外币的经济业务发生时所使用的汇率。 现行汇率与历史汇率是相对的，前一交易日市场汇率对于当日来说是历史汇率， 当日的现行汇率相对于次日来说又是历史汇率。 ２．按企业记账所依据的汇率划分，可分为记账汇率和账面汇率 记账汇率是指企业对进出口贸易发生的外币经济业务进行会计账务处理所采用的 汇率。这一汇率可以是会计记录当时的市场汇率（即现行汇率），也可以是会计记录 当期某一天的汇率（即历史汇率）。目前我国会计制度规定，企业记录外币业务时可 采用外币业务发生当时的市场汇率作为记账汇率，也可以采用外币业务发生当期的期 初（如月初、季初、年初）市场汇率作为记账汇率。记账汇率强调的是对外币经济业 务进行记录时所采用的汇率，没有在时间上进行区分。因此记账汇率既可能是现行汇 率，又可能是历史汇率。 账面汇率是指企业以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率，即过去的记账 汇率，也就是历史汇率。 ３．按外汇买卖交割期划分，可分为即期汇率和远期汇率 即期汇率又称现汇汇率，是指外币买卖双方成交后立即交割时所使用的汇率，也 就是买卖现汇所使用的汇率。 远期汇率是指外币买卖双方成交后约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定 汇率，即远期汇率或期货外汇买卖时所采用的预期汇率。在这种外汇买卖交易中双方 按预期汇率签订买入或卖出外币的合约，到约定时间时则按约定汇率进行交割。 ４．按银行买卖外汇业务划分，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率 买入汇率又称买入价，是指银行向客户买入外币时所使用的汇率，外贸企业出口 结汇时应使用买入价。 卖出汇率又称卖出价，是指银行向客户卖出外币时所使用的汇率。它与买入价一 般相差１‰-５‰，以构成银行买卖外汇的利润。外贸企业进口购汇时应使用卖出价。 中间汇率又称中间价，是指银行买入汇率和卖出汇率之间的平均汇率，它适用于 银行同行业之间买卖外汇。 显而易见，买入汇率和卖出汇率是以银行为主体，即银行在向客户买卖外汇时所 使用的汇率。这两种汇率由于适用于与客户进行结算，因此又称商业汇率。而中间汇 率要适用于银行与银行的外汇交易，所以又称为银行间汇率或外汇市场汇率。我国外 贸企业出口结汇和进口购汇时，应分别使用买入价和卖出价，平时不涉及外汇买卖的 转账外汇业务，则应使用外币业务发生当日或期初的市场汇率作为记账汇率。 三、人民币的汇率 １９９４年１月１日开始，中国人民银行实行人民币汇率并轨；并轨后的人民币 汇率实行以市扬供求为基础的、单一的、有管制的浮动制，主要管理方法是： １．建立全国统一的银行间外汇交易市场，各外汇指定银行是外汇交易市场的主 体，外汇交易市扬的主要职能是为各外汇指定银行相互调剂余缺和清算服务，这一市 场上的外汇供求情况是决定人民币汇率的主要因素。 ２．中国人民银行根据前一日银行间外汇交易市扬形成的价格，每日公布人民币 对美元交易的中间价一基准价，并参照国际上外汇市扬的变化，同时公布人民币对其 它主要货币的汇率。 ３．１９９５年４月１日起，中国人民银行只公布人民币对美元、日元、港币三 种货币的基准价。企业发生外币业务时，如无法采用中国人民银行公布的人民币与上 述三种货币的基准价作为折合率的，可按下列方法进行计算： ①根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的美国纽约外汇市场美元 对主要外币的汇价进行套算，其套算公式如下： 某种外币对人民币的汇价＝美元对人民币的基准价／美元对该种货币的汇价 ②美元对人民币以外的其他货币的汇价，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外 汇市场美元对主要外币的汇价。 ③美元、人民币以外的其他货币之间的汇价，按国家外汇管理局提供的纽约外汇 市场美元对主要货币的汇价进行套算，按套算后的汇价作为折合率，其套算公式为： 货币A对货币B的汇价＝美元对货币A的汇价/美元对货币B的汇价 ４．外汇指定银行以中国人民银行公布的基准价为依据，在中人民银行规定的浮 动幅度内自行挂牌（公布买入价和卖出价），对客户买卖外汇并办理外汇贷款的结算。 ５．在稳定境内通货的前提下，通过银行外汇买卖和中国人民银行向外汇交易市 场吞吐外汇，保持各银行挂牌汇率的基本一致和相对稳定。 四、汇兑损益 由于汇率随着外汇市场供求以及外汇币值的变动而上下波动，于是就产生了折合 成记账本位币的差异，这就是汇兑损益。汇兑损益是指企业在进出口贸易过程中发生 外汇业务时，因汇率变动发生的折合为记账本位币的差额和不同外币折算发生的价差。 [案例１２７] 中信出口外贸公司２０００年１２月１日出口销售发生应收外汇１００万美元， 当日市场汇率为８．３１２５元／美元，折人民币８３１．２５万元；１２月２０日 收回其中货款６０万美元，当天银行买入价为８．３４２５元／美元，折合成人民币 ５００．５５万元。１２月３１日市场汇率为８．３６２５元／美元，那么该笔业务 产生的汇兑损益为： 汇兑收益＝（８．３６２５－８．３１２５）×４０＋（８．３６２５－８．３ ４２５）×６０ ＝２＋１．２ ＝３．２（万元） 现行会计制度规定，企业不仅要确认已实现的汇兑损益，而且对未实现的汇兑损 益，应根据权责发生制原则予以确认。《企业财务通则》规定：企业各种外币项目的 期末余额，接照期末市场汇率折合成记账本位币金额。这就明确规定了企业各外汇账 户的期末外汇余额应按期末市扬汇率折合成期末人民币金额，此金额与原账面人民币 金额的差额作为汇兑损益予以确认。 [案例１２８] 仍以上例资料为依据，计算已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益。 已实现的汇兑损益＝（８．３６２５－８．３４２５）×６０＝１．２（万元） 未实现的汇兑损益＝（８．３６２５－８．３１２５）×４０＝２（万元） 现行企业会计制度规定，企业对应收、应付外汇账款，预收、预付外汇账款，外 币存款和外币借款等有关外汇账户产生的汇兑损益，既可采用逐笔结转的方法，也可 采用集中结转的方法。 ①逐笔结转汇兑损益是指每次结汇时立即计算该笔交易的汇兑损益。具体方法是： 按原账面汇率核销相关的外币制账户，原账面汇率与交易发生当日所使用的汇率 之间的差额，确定为汇兑损益；年终再将所有外币制账户的期末原外币余额按年未最 后一天（１２月３１日）当日公布的市场汇率对原人民币账面余额进行调整，差额计 入汇兑损益。 ②集中结转汇兑损益是平时结汇时按当日的市场汇率或银行的买入和卖出汇率核 销相关的外币制账户，不结转汇兑损益，月末再将各外币制账户外余额按当日的市场 汇率对原人民币账面余额进行调整，集中一次结转汇兑损益；年底时仍需按当（１２ 月３１日）的市场汇率计算并调整各外币制账户的原人民币余额，并结转汇兑损益。 一般来讲，外汇业务不多，笔数比较整齐，每笔金额较大的企业宜采用逐笔结转 方式来结转汇兑损益；外币业务量大且零”星的企业宜采用集中结转方式来结转汇兑 损益。 企业的汇兑损益怎样才能合理地进行账务处理呢?按现行财会制度的规定应该是， ①企业因销售商品、提供劳务而发生汇兑损益时应记入当期“汇兑损益”账户； ②企业为购建固定资产发生的汇兑损益，在购建期间应入固定资产原值；在固定 资产完工交付使用后发生的记入当期“汇兑损益”账户； ③企业为购入无形资产而发生的汇兑损益，应全部计入无形资产的价值中， ④企业接受外汇投资发生的汇兑损益，应作为资本折算差额全部计入“资本公积” 账户； ⑤企业在筹建期间发生的汇兑损益，应作为开办费全部列入“递延资产”账户； ⑥企业对境外实体投资产生的汇兑损益先暂计入“资本公积”账户，待对该投资 进行处置时，再将其转入处置当期的损益； ⑦企业支付给投资者利润时发生的汇兑损益，记入当期的“汇兑损益”账户； ⑧企业内部转账业务以及外汇存款存取时发生的汇兑损益，应记入当期的“汇兑 损益”账户； ⑨企业终止清算期间发生的汇兑损益，应记入清算损益。 下面通过实例加以说明。 中国君洋进出口贸易集团公司２０００年１１月和１２月发生下列外汇业务，采 用逐笔结转汇兑损益核算。 [案例１２９] １１月１日，出口甲商品５０万件，共应收１５０万美元，当日市场汇率为 ８．３０００元／美元。 借：应收外汇账款 １２４５万元（＄１５０×８．３０００＝１２４５） 贷：自营出口销售收入１２４５万元 [案例１３０] １１月１０日，收回１日出口甲商品的部分货款１００万美元，当日银行美元买 入价为８．３５００元／美元，己全部结汇。 借：银行存款 ８３５万元（＄１００×８．３５００＝８３５） 贷：应收外汇账款 ８３０万元（＄１００×８．３０００＝８３０） 汇兑损益 ５万元 [案例１３１] １１月３０日，中国人民银行通过国家外汇管理局公布的当日市场汇率为１美元 ＝８．３７５０元人民币。 （不需进行账务处理）１２日１日，企业向中国银行借入２年期的外汇借款２０ 万美元，购人进口生产设备一套，利率为１２％，到期一次还本付息，设备正在安装 调试，明年一月投产使用，当日市场汇率为１美元＝８．３７５０元人民币。 借：在建工程 １６７．５万元（＄２０×８．３７５０＝１６７．５） 贷：长期借款--外汇借款--美元 １６７．５万元 [案例１３２] １２月５日，进口乙商品１０００千克，应付外汇１０万美元，但货款未付，当 时市场汇率为８．３８００元／美元。 借：进口商品采购--乙商品 ８３．８万元 （＄１０×８．３８００＝８３．８） 贷：应付外汇账款 ８３．８万元 [案例１３３] １２月２０日，向银行购汇并支付５日进口乙商品的货款５万元，当日美元卖出 价为８．４１００元／美元。 借：应付外汇账款 ４１．９万元 （＄５×８．３８００＝４１．９） 汇兑损益 ０．１５万元 [＄５×（８．４１００-８．３８００）＝０．１５] 贷：银行存款 ４２．０５万元 （＄５×８．４１００＝４２．０５） [案例１３４] １２月３１日，中国人民银行通过国家外汇管理局公布的当日市场汇率为１美元 ＝８．４０００元人民币。 年末预提外汇借款利息为： ＄２０×１２％×１／１２×８．４０００＝１．６８万元 借：在建工程 １．６８万元 贷：长期借款--外汇借款--美元 １．６８万元 计算并结转年末汇兑损益： 应收外汇账款余额＝１５０-１００＝５０万美元。 汇兑损益＝＄５０×（８．４０００-８．３１００） ＝４．５万元。 借：应收外汇账款 ４．５万元 贷：汇兑损益 ４．５万元 年末计算外汇借款的汇兑损益 长期外汇借款的汇兑损益＝＄２０×（８．４０００-８．３７５０） ＝０．５万元 借：在建工程 ０．５万元 贷：长期借款--外汇借款--美元 ０．５万元 年末计算应付外汇账款的汇兑损益 应付外汇账款的汇兑损益＝＄５×（８．４０００-８．４１００） ＝０．０５万元 借：汇兑损益 ５００元 贷：应付外汇账款 ５００元 以上是按照逐笔结转法所进行的汇兑损益的核算，以下再举例说明集中结转汇兑 损益的方法。 中国四达进出口贸易公司１９９９年１１月和１２月发生下列外汇业务，采用集 中结转汇兑损益核算方法： [案例１３５] １１月１日，出口甲商品给外商A、B、C三家，各５０万美元，当日市场汇率为 ８．３元／美元。 借：应收外汇账款 １２４５万元 （＄１５０×８．３＝１２４５） 贷：自营出口销售收入 １２４５万元 [案例１３６] １１月１０日，收回１日出口甲商品的部分货款１００万美元，当日银行美元买 入价为８．４元／美元，已全部结汇。 借：银行存款 ８４０万元 （＄１００×８．４＝８４０） 贷：应收外汇账款 ８４０万元 [案例１３７] １１月３０日，中国人民银行通过国家外汇管理局公布的当日市场汇率为１美元 ＝８．５０元人民币。 借：应收外汇账款一A外商 ５万元 [＄５０×（８．４-８．３）＝５] -B外商 ５万元 [＄５０×（８．４-８．３）＝５] -C外商 １０万元 [＄５０×（８．５-８．３）＝１０] 贷：汇兑损益 ２０万元 [案例１３８] １２日１日，企业借入２年期的外汇借款２０万美元，购入进口生产设备一套， 利率为１２％，到期一次还本付息，设备正在安装调试，明年一月投产使用，当日市 场汇率为１美元＝８．５０元人民币。 借：在建工程 １７０万元（＄２０×８．５＝１７０） 贷：长期借款--外汇借款--美元 １７０万元 [案例１３９] １２月５日，进口乙商品５０００千克，应付外汇１０万美元，但货款未付，当 时市场汇率为８．５０元／美元。 借：进口商品采购--乙商品８５万元（＄１０×８．５＝８５） 贷：应付外汇账款 ８５万元 [案例１４０] １２月２０日，向银行购汇并支付５日进口乙商品的货款５万元，当日美元卖出 价为８．６元／美元。 借：应付外汇账款 ４３万元（＄５×８．６＝４３） 贷：银行存款 ４３万元 [案例１４１] １２月３１日，中国人民银行通过国家外汇管理局公布的当日市场汇率为１美元 ＝８．５５元人民币。年末预提外汇借款利息为： ＄２０×１２％×１／１２×８．５５＝１．７１万元 借：在建工程 １．７１万元 贷：长期借款--外汇借款--美元 １．７１万元 计算并结转年末汇兑损益： 应收外汇账款余额＝１５０--１００＝５０万美元。 汇兑损益＝＄５０×（８．５５-８．５） ＝２．５万元。 借：应收外汇账款--C外商 ２．５万元 贷：汇兑损益 ２．５万元 年末计算外汇借款的汇兑损益 长期外汇借款的汇兑损益＝＄２０×（８．５５-８．５０） ＝１万元 借：在建工程 １万元 贷：长期借款--外汇借款--美元 １万元 年末计算应付外汇账款的汇兑损益 应付外汇账款的汇兑损益＝＄５×（８．５５-８．５） ＝０．２５万元 借：汇兑损益 ２５００元 贷：应付外汇账款 ２５００元6046 (3)