【中华财税网北京11/13/2001信息】 方法一：利用优惠政策进行关税筹划 一家跨国经营的汽车生产商，由多个设在不同国家和地区的子公司提供生产零配 件，并且其销售业务已遍布全球。中国内地日益扩大的汽车需求使得这家汽车商准备 开拓中国市场，但要进入中国市场就不得不面对高额的汽车进口关税，这样，它在丰 田、本田、大众等汽车商激烈的中国市场竞争中就会毫无优势可言，那么这家车商怎 样避免普通税率的重负，取得优惠税率的护身符呢? 我们知道，我国进口税率分为普通税率和优惠税率两种，对于原产地是与中华人 民共和国未订有关税互惠协议的国家和地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产 地是与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。 海关对进口货物原产地按全部产地标准和实质加工标准两种方法来确定。 由于这家汽车生产是一家由多个不同国家和地区的子公司提供零配件的跨国经营 企业，因而全部产地标准显然不适用。实际上，在应用优惠政策进行关税筹划的时候， 全部产地标准一般都没有很大的实际应用意义，因为其定义：“对于完全在一个国家 内生产或制造的进口货物”刚性较强，灵活拓展的余地较小。 对于实质性加工标准，显然有实行关税筹划的可能。实质性加工标准有两个标准 条件，满足其中一项标准即可。第一个条件是“经过几个国家加工、制造的进口货物， 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为该货物的原产国。”其 中所说的“实质性加工”指加工后的进口货物在进出口税则中的税目税率发生了改变。 如果这家汽车生产商在新加坡、中国台湾、菲律宾、马来西亚都设有供应零部件的子 公司，那么他将制造汽车产品整体形象的最终装配厂设在哪里呢?首先要选择那些与中 国签有互惠协议的国家或地区作为所在地，排除那些没有签订协议的国家和地区，最 后，还要考虑到装配国的政治经济形势情况、外汇管制情况、出口配额控制情况等。 在综合考虑上述因素的基础上，做出一个最优选择。 从第二个条件来看，它是指“加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过３０ ％以上的”，可视为实质性加工。如果这家汽车生产商已经在一个未与中国签订互惠 协议的国家或地区建立了装配厂，要改变厂址无疑需要付出极大的成本。那么这家汽 车商可以将原装配厂作为汽车的半成品生产厂，只要使最终装配的增值部分占到成品 汽车总价格的３０％以上，生产出来的汽车即可享受优惠税率。假如最终装配的增值 部分没有达到所要求的３０％，则可以采取转让定价的方法，降低原装配厂生产半成 品汽车的价格，减少半成品的增值比例，争取使最终装配的增值比例达到或超过３０ ％。 总之，根据实际情况进行测算、比较，选择最经济的国家和地区作为进口汽车的 原产地，这家汽车生产商会通过享受优惠税率而获得巨大的收益。 方法二：利用完税价格进行关税筹划 我们知道，在税率固定的情况下，完税价格的大小，直接关系到纳税人关税负担 的多少。如果进出口货物和物品在法律许可的范围内，能够制定合理或获取合理的较 低的完税价格，达到少纳税的目的，对于一个外向型企业将有重要的商业利益。 在前面介绍确定完税价格的时候曾提到，进口货物以海关审定的正常到岸价格为 完税价格，出口货物以海关审定的正常离岸价格扣除税为完税价格，到岸价格和离岸 价格不能确定时，完税价格由海关估定。海关按以下次序对完税价格进行估定：相同 货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场倒扣法，如上述 方法都不能确定，则海关用其他合理的方法估定完税价格。 从上述规定中可以看出，利用完税价格进行关税筹划的关键在于怎样充分运用海 关估定完税价格的有关规定，下面以两种案例进行说明。 ●稀少产品完税价格的筹划 这里的稀少产品指的是目前市场上还没有或很少出现的产品，如高新技术、特种 资源、新产品。由于这些产品进口没有确定的市场价格，而且其预期市场价格要远远 高于通常市场类似产品的价格，这样，就为其进口完税价格的申报留下了较大的空间。 ［案例１２０］ 一家国外企业开发了一种高新技术产品，这种新产品刚刚走出实验室，其确定的 市场价格尚未形成，但开发商已确认其未来的市场价格将远远高于目前市场上的售价 将达到２００万美元，而其类似产品的市场价格仅为１２０万美元。 这样，当开发商向海关申报进口时，可以以１００万美元申报。因为这是一种刚 刚研制开发出来的新产品，当海关工作人员认为完税价格为１００万美元合理时，即 可征税放行；当海关认为不合理时，就会对这种进口新产品的完税价格进行估定，因 为市场上目前没有同种产品，海关将会按类似货物或成交价格法进行估价，这样，该 新产品的完税价格至多也只能被估定为１２０万美元。总之，无论如何，开发商都能 将这种产品的进口完税价格平均降低８０～１００万美元。 ●充分利用有关法规进行完税价格的筹划 纳税人如果对现行的海关法、进出口条例和其他有关的海关法律法规进行深入细 致地研究、就可以发现其中有很多对完税价格的规定可以用来进行纳税筹划。 如我国进口条例第１５条规定：进口货物的收货人，或者他们的代理人，在向海 关递交进口货物的报关单证时，应当交验载明货物的真实价格、运费、保险费和其他 费用的发票（如有厂家发票应附着在内），包装清单和其他有关单证。 而第１７条又指出：进出口货物的发货人和收货人或者他们的代理人，在递交进 出口货物报关单时，未交验第１５条规定的各项单证的，应当按照海关估定的完税价 格完税，事后补交单证的，税款不予调整。 认真阅读上述两条规定，我们可见发现，第１７条规定中的“未”就给我们留下 了进行税收筹划的机会。也就是说，进出口商可以将其所有的单证全部交给海关进行 查验，也可以不交验第１５条所指的有关单证（当然这里不是指对有关账簿数字的隐 藏、涂改等），这时，海关将对进口货物的完税价格进行估定。 如果一家进口商将进口某种商品，其实际上应申报的完税价格要高于同类产品的 市场价格，那么它就可以根据实际情况在法律许可的范围内少报或不报部分单证，以 求海关估定较低的完税价格。 有的读者可能发现，这里的不报或少报部分单证与我们在本章开头所举的关税避 税的例子非常相似。但事实上，这两者还是存在着一些细微的差别，进口商可以对货 物的有关单证少报或不报，但绝不允许对有关数据进行涂改、伪造等；而前文所说的 避免行为中，进口商所申报的运费并不是货物的实际运费。事实上，关税避税和关税 筹划的界限本来就不是十分明显的，在实际工作中它们之间也存在着相互重叠的部分。 方法三：怎样利用纳税时间进行关税筹划 任何一种税收，在征收管理上都有时间的规定，这一时间一般都表现为一定的期 限，我国关税的有关法律对关税的纳税期限、延长期限和逾期滞纳等方面都作了明确 的规定。而对于一家进出口企业，特别长期进行大批量进出口业务的企业来说，其巨 额的资金周转对时间占用提出了特殊的要求。试设想，几千万美元的税款迟交１天， 企业就可以利用这一天时间最少获得数万元的时间收益，如果企业资金紧张的情况下， 资金的占用更是惜“时”如金了。 而对于纳税期限，充分利用有关规定获取应纳税最大的时间价值就成为对纳税时 间进行筹划的主题。 海关规定，关税的缴纳方式主要有三种，即基本纳税方式、放行纳税方式和汇总 纳税方式。其中就基本纳税方式而言，它要求纳税人随货物进出口申报时即缴纳税款， 这显然有利于海关加强管理，但却减少了纳税人占用应纳税款的时间，因而对纳税人 来讲并不是一种有利可图的缴纳方式。因而，纳税人应尽可能地采用后两种方式缴纳 税款。 采用放行纳税方式和汇总方式，纳税人一方面可以使进出口货物及时通过关境投 入市场，另一方面又延长了对应纳税款的占用时间。但是，纳税人应尽可能争取到采 用这两种纳税方式所应满足的条件，怎样在办理手续时使进出口货物达到规定的“易 腐货物、急需货物、通关手续无法立即办理结算货物”，怎样向海关争取到汇总纳税 的资格是企业需要努力的方向。 除此之外，纳税人还可以利用海关规定的纳税期限进行关税筹划，目前我国实行 一周两天休息日，另外还有众多的节假日，这又为关税的时间筹划提供了机会。如一 个进出口商进口一批货物，海关从接受申报，对货物进行查验到填发税款缴纳证共两 天的话，这个进出口商应选择什么时间进行申报呢?如果他选择星期一报关，则星期三 海关填发税款缴纳证从星期四起纳税期限为７天。这样算来，他最迟应于第二周的星 期五缴纳税款，他的全部税款占用时间最多为９天（包括星期六、星期日两个休息日）。 如果他在报关期限内能够推迟到选择星期二报关，那么海关就会于星期四填发税款缴 纳证，纳税人就应依法从星期五开始７日之内缴纳关税，这样算来，最晚纳税时间为 第三周的星期一，他的全部税款占用时间就为１１天（两个星期六和星期日）。按照 上述方法推算，如果纳税人选择星期四报关，那么他占用税款的时间最短。读者可以 据此推算，如果进出口货物在申报期限内碰巧遇到劳动节、国庆节和春节等节日的法 定休息日，什么时间申报最为有利? 方法四：利用保税制度进行关税筹划 保税制度是海关对进口复出口的货物暂时免征关税（或称予以保税）的海关监管 制度。这里我们举例说明一种利用保税制度的有关规定进行关税筹划的方法。 我们知道，从宏观上看，保税制度浑然一体，但从微观上看，它又是由众多环节 组成的过程。因为保税制度的基本条件即是进口货物最终将复运出口，则其基本环节 就是进口和出口，所以我们应该从这两个环节进行税收筹划设计。在货物进口和出口 时，进出口企业都必须向海关报关，在其所填写的报关报表中都有单耗费几个单位的 原料，通常有以下几种形式：一种是度量衡单位／度量单位，如米／米、吨／立方米 等；一种是度量衡单位／自然单位，如吨／块、米／套等；还有一种是自然单位／自 然单位，如件／套、次／件等。度量衡量单位容易测量，但自然单位要具体则很困难， 所以我们就可以利用第三种计量单位进行关税筹划。 ［案例１２１］ 一家利用进口原料生产出口家具的企业，从某国进口一批木材，并向当地海关申 请保税，其报关报表上填写的单耗计量单位为：２００块／套，即做成l套家具需要耗 用２００块木材，而该公司由于近期引进先进设备，目前做成l套家具只需耗用１５０ 块木材。但因为海关对１套家具到底需要多少块木材在进口查验时难以测量，通过以 前的交往，海关认定该企业信誉良好，给予批准保税。数个月后，企业如期限复运出 口，完成了一个保税过程。假如企业进口木材１０００００块，每块价格１００元， 海关关税税率为５０％，我们可以计算出利用保税制度进行税收筹划的结果： 其免税进口的木材＝１００，０００－１００，０００/２００×１５０ ＝２５，０００（块） 其免税的关税税额＝２５，０００×１００×５０％ ＝１，２５０，０００（元） (3)