【中华财税网北京10/18/2001信息】 ［案例］ 海南某盐厂以生产液态盐为主。为了扩展经营范围，开拓新的消费市场，该厂决 定在销售液态盐的基础上，将液态盐加工为固态盐销售。１９９９年５月，该厂生产 液态盐２０００吨，其中１０００吨用于加工成固体盐共５００吨。由于财务混乱， 该厂未将销售的固体盐和液态盐分别核算。该月生产的固态盐和液态盐全部实现销售。 海南省规定，固体盐的税率为４０元／吨，液体盐的税率为６元／吨。月末，财务人 员计算应纳的资源税为：２０００×６＋５００×４０＝３２０００（元）。 ［分析］ 该盐厂的财务人员不仅没有纳税筹划的观念，而且没有掌握基本的税收知识，导 致该厂多纳税，增加企业的生产经营成本。 其一，我国资源税法规定：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征 税，以加工的固体盐数量为课税数量。因此，该盐厂自产的用于加工固体盐的１００ ０吨固体盐不用计缴资源税，而只需对加工后的５００吨固体盐缴纳资源税。 其二，我国资源税税法明确规定：对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的， 应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税率。因此， 由于该厂财务人员没有筹划意识，没有分别核算固体盐及液态盐的销售数量，因而只 能从高适用税率，其销售的１０００吨液态盐和５００吨固体盐均适用固体液４０元 ／吨。 从上述分析可以看出，该月盐厂应纳资源税为： １５００×４０＝６００００（元） 如果企业将固体盐和液态盐分开核算，则只需纳资源税：１０００×６＋５００ ×４０＝２６０００元，可以节税３４０００元。 ［点评］ 计税依据是一个税种的核心部分，只有计税依据计算正确了，纳税人才有可能正 确地计算税款，不会出现冤枉纳税的情况。不仅如此，计税依据也是纳税筹划的一个 重要内容，在税率既定的条件下，计税依据直接决定了应纳税额的多少。 资源税的计税依据是应税资源的课税数量，具体分为两种情况： （１）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 （２）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 除了上述对盐的规定以外，资源税税法还对实际生产经营活动中的其他一些较为 特殊的情况作了明确规定。主要有： （１）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的 产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 （２）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量 课税。 （３）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按加工产品 的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 （４）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的， 可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 由此可见，小小的资源税也不简单。掌握好这些特殊规定，将有助于纳税人更好 地节税。 (3)