【中华财税网北京06/29/2001信息】 一、企业自制产品、半成品的自用的避税 与反避税 工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生 产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈增"赞助、集资、职工福利、奖励 等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率，计算缴纳消费税。税法规定， 计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。目前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避税可按较低的销售价计算纳税。 按组成计税价格计算纳税，其公式为： 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税费） 应纳税额＝组成计税价格×适用税率。 例如，按统一的原材料、费用分配标准计算企业自制自用产品成本为１４万元， 其组成计税价格和应纳消费税计算如下： 成本１４万元＋成本１４万元×上期成本利润率２５％ 组成计税价格＝１－消费税税率１０％ ＝１９４４４４．４４元。 应纳消费税＝１９４４４４．４４×１０％＝１９４４４．４４元。 采用降低自制用产品成本办法，成本为１０万元时，其组成计算价格和应纳消费 税计算如下。 １０万元＋１０万元×２５％ 组成计税价格＝１－１０％ 应纳税额＝１３８８８８．８８元×１０％＝１３８８８．８８元 少纳消费税１９４３０．５５元。 由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的 高低，影响税额的高低。而产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。按照 原会计制度的核算要求，很多间接费用如车间经费、企管费均要通过一定的分配方法 在各步骤的产成品、半成品、在产品中间进行分配，最后计算出产成品、半成品的成 本。这样企业通过问接费用的分配，产品成本、半成品成本的计算就能达到少纳税的 目的。只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价格缩小， 使自用产品应负担的消费税也相应地减少。 １９９３年实施的新会计制度，对成本核算完全成本法为制造成本法，将原企管 费核算的内容作为期间费用，直接冲减的当期损益，不再在不同产品、不同生产步骤 的产品成本中分配，有利于在这一问题上进行反避税。目前对这类问题的检查应主要 放在辅助生产成本的分配上。防止企业将本应转给自用应税产品负担的费用，分配到 其他产品成本中，而减少税收负担。 二、委托加工产品的避税与反避税 现行税法规定，工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算 缴纳消费税。工业企业接受其他企业单位及个人委托代为加工的产品，仅就企业收取 的加工费收入教育处缴纳的增值税，税率５％。显然工业企业制造出同样的产品，如 属受托加工则比自制产品税负轻。因此，一些企业为了减轻税收负担，逃避消费税的 缴纳，总是利用这一政策，运用各种手法，将自制产品伪装成受托加工产品，以此来 减轻税负。比如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产 品需要耗用的原材料以"卖给对方"的名义作价转入往来账。待产品生产出来后，不做 产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时， 就以购货方我名义进料。总之，企业用各种方法以假乱真，使产品销售不按正常的 产品销售收入做账，不纳消费税，来减轻税负。 同样某些委托加工企业为达到"避高就低"少交税的目的，采用减少中间纳税环节， 而达到避税的目的。例如某酒厂将散白酒"委托"某药厂加工成药酒后，以酒厂的名 义销售，酒厂少纳税额计算如下： 白酒应纳税额＝销售收入１６万元×消费税税率２５％ ＝４万元 药酒应纳税额＝销售收入２６万元×消费税税率１０％ ＝２．６万元。 酒厂生产的白酒不做销售处理，由于委托加工中间不再征税，仅就"最终产品"药 酒纳税少数消费４万元。药厂则就收取的７万元加费按５％的税率，交纳０．３５万 元的增值税，少纳消费税２．６万元。 为堵塞漏洞，国家通过严格立法，对委托加工产品与自制产品进行区别。税法明 确规定：委托加工产品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和 代垫部分辅助材料加工的产品。对由受托方提供原材料或受托方先将原材料卖给委托 方，再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论企 业在财务上是否作销售处理，均应按销售自制产品缴纳消费税。 要有效地对这种行为给予纠正和制裁，还需要加强对纳税人经济业务上的检查。 具体检查方法如下： 由于真正的委托加工，一般受托方与委托方需签订委托加工产品的合同，委托方 带来的原材料成为代管物资，受托企业一般要在"受托加工来料备查簿"中登记，而不 记入往来账等本企业账中。因此，若企业有委托加工业务，先审查其是否有委托加工 合同及合同中所规定的原材料来源等内容。同时可审查往来账，看往来账上是否有原 材料，并核实该原材料是否属企业自用的材料。这样便可以确定企业的委托加工业务 是否真实可靠，追补企业应纳的税款。 (5)