【中华财税网北京02/27/2001信息】 目前，企业正在进行企业所得税汇算清缴 工作，亏损弥补成为企业很关注的问题。发生亏损在企业经营中是常有的事，由此带 来了亏损弥补的问题。《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税 法》均规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度所得 不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。亏损弥补对企业非常重要， 因为企业发生亏损后，是否在以后五年的时间内将全部亏损弥补完，直接影响企业的 所得税税负，进而影响企业的税后利润。因此，实际上，亏损弥补是国家对纳税人的 一种优惠，也是纳税人在税收筹划中经常遇到的问题。 税法对亏损弥补的规定较为笼统，纳税人理解和操作有一定困难。下面对此作一 分析和介绍。 《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》（国税发[１９９７]１８９号）规定， 实行独立经济核算，并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表、会计报表和其他 资料的纳税人发生的年度亏损，可以按规定进行弥补。这是最常见的情况。此外，实 行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位），以及企业发生 分立、兼并、股权重组行为时的亏损弥补，情况比较特殊，将在以后作详细分析。 弥补年限的正确计算 在进行亏损弥补时，往往会出现纳税人多次发生年度亏损或五年内既有盈利年度 又有亏损年度的情况，如何正确计算弥补年限和弥补数额有一定难度。 在纳税人多次发生年度亏损的情况下，其亏损可以连续用从亏损年度的次年起五 年内的所得弥补。例如，某企业１９９４年度的亏损额为１００万元，则该企业可以 用１９９５年～１９９９年度的所得弥补；如果１９９６年度又发生５０万元亏损， 则可以用１９９７年～２００１年度的所得弥补。当然，是否能够弥补，要看从亏损 年度次年起的五年内该企业是否有所得可以弥补。如果该企业１９９５年～１９９９ 年度一直亏损，则１９９４年度的１００万元就无法弥补了。 在纳税人既有盈利年度又有亏损年度的情况下，如何计算弥补年限呢？税法规定， 亏损弥补的最长年限为五年，在五年内，不论是盈利，还是亏损，都作为实际弥补 年限计算。 例如： 某企业１９９４年度的亏损额为１００万元； １９９５年度的应纳税所得额为６０万元； １９９６年度的亏损额为２０万元； １９９７年度的应纳税所得额为３０万元； １９９８年度的应纳税所得额为５０万元； １９９９年度的亏损额为１０万元； ２０００年度的应纳税所得额为２５万元。 那么，１９９４年度１００万元亏损额，可以用１９９５年度的应纳税所得额６ ０万元弥补，剩余４０万元用１９９７年度的应纳税所得额３０万元、１９９８年度 的应纳税所得额１０万元弥补，就可以弥补完；对１９９６年度的２０万元亏损额， 可以用１９９８年度的应纳税所得额２０万元弥补。那么，１９９８年度的应纳税所 得额５０万元用于弥补１９９４、１９９６年度的亏损后，还剩２０万元（５０－ １０－２０），应缴纳企业所得税。１９９９年度的１０万元亏损额，可以用２００ ０年度的应纳税所得额２５万元弥补，则２０００年度应就１５万元的所得额缴纳企 业所得税。 亏损弥补应履行的手续 《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》（国税发[１９９７]１８９号）规定， 纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实、调 整后的数额。纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后四十五日内，将本年度纳税申 报表、财务决算报表和《企业税前弥补亏损申报表》，报送当地主管税务机关审核。 主管税务机关将认真审核纳税人年度纳税申报表及有关资料，必要时还要调阅纳税人 的账册、凭证等有关资料或深入实地进行审核，以确保纳税人年度税前弥补亏损数额 的真实性和准确性。只有经税务机关审核同意后的亏损额，企业才能进行弥补。 虚报亏损将受处罚 企业虚报亏损会造成以后年度少缴所得税，与企业少申报应纳税所得额性质相同。 因此，税法明确规定了处罚办法。根据《关于企业虚报亏损补税罚款问题的批复》 的规定，企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数额，多于主管税务机关在纳 税检查中按税法规定计算出的亏损数额。企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所 得税款，因此，税务机关依据《税收征管法》的规定，可以认定其为偷税而处以罚款。 此时，企业多报的亏损额将被视为查出相同数额的应税所得，按法定税率计算出相 应的税额，以此作为罚款的依据。 企业多报亏损，经税务机关检查调整后如果仍然亏损的，可按上述原则予以罚款， 不存在补税问题；如果经税务机关检查调整后有盈余，还应就调整后的应纳税所得 按适用税率补缴企业所得税；如果企业多报的亏损已用以后年度的应纳税所得进行了 弥补，还应对多报亏损已弥补部分按适用税率计算补缴企业所得税。 企业虚报亏损，除被调增应纳税所得额外，还很可能受到罚款的处理。因此，纳 税人应按有关规定正确计算亏损额，履行申报手续，做到既降低税负，又避免受到处 罚。 (5)