【中华财税网北京02/28/2001信息】 税收筹划是指投资者或纳税人在投资、经 营决策之前，在国家税收法律、行政法规许可的范围内，对面临的多种纳税方案进行 优化选择，以达到降低税收成本，增加经济效益目的的一系列筹划活动的总称。在国 外，税收筹划较为普遍，投资者或纳税人在决定投资、经营之前，除对自身面临的各 种方案进行比较、选择以外，为寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，往往委托 税务代理机构的专家进行税收筹划。在国内，税收筹划尚处于起步阶段，还没有得到 广大投资者和纳税人的重视。可以预见，随着社会主义市场经济的发展，公民纳税意 识的增强，尤其是中国加入WTO后，投资者和纳税人将逐步认识到税收筹划的重要作 用。怎样通过准确、合理地运用税收政策实现依法纳税，以及围绕合理运用税收政策 的税收筹划活动，将成为经济活动中的一个热点。 一、税收筹划的必要性和可行性 随着市场经济的发展，税收对经济的调控作用越来越明显，如何在国家法律、法 规许可的范围内合理运用税收政策，降低税收成本，实现税后利润最大化，是广大投 资者和纳税人需要研究的一个新课题。一是为加强宏观调控，国家对不同地区、不同 行业采取政策倾斜、优惠，使投资者或纳税人有多种纳税方案可供选择；二是国家的 税收和行政法规、制度，虽经不断完善，但仍可能存在覆盖面上的空白点、衔接上的 间隙处和掌握尺度上模糊界限等，也为投资者和纳税人提供了多种不同的纳税方案； 三是现行的会计核算、财务制度中，有些规定是有弹性的，有些账务处理可以自由选 择而确定，而不同的会计核算处理方法，将形成不同的纳税方案；四是国际间税收待 遇的差异，也将导致多种纳税方案的形成。这些，都为税收筹划提供了客观条件。 二、税收筹划实例 (一)均衡增值税税负的税收筹划 某国有大型机床生产企业，在其销售机床后，需经安装、调试、验收等阶段，周 期长、货款回收慢。而该企业采用直接收款方式销售产品。根据《增值税暂行条例》 的规定“采用直接收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为：不论货物是否发出， 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”。这样企业 不论货款是否收到，只要将提货单交给买方并开具发票，就得替购买方承担销项税额， 出现税款实现在前，货款回收在后的现象。另外在原料购买环节，该企业存在材料 已实际入库但因货款未全部付清，对方企业不予开具增值税专用发票，致使企业无法 及时抵扣其进项税现象。 基于以上两方面原因，该企业存在增值税税负不均衡现象。 税收筹划建议：在销售环节，建议采用分期收款方式销售货物，根据《增值税暂 行条例》的规定：“采用分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为按合同约 定的收款日期的当天”。企业可按购、销双方的实际情况，在合同上写明分期收款的 具体日期，以合同约定的收款日作为收入实现日，以达到延期实现税款的目的。 例：该企业5月1日销售机床一台，价值为1000万元。产品成本为700万元，适用 17％的增值税率。购买企业财务困难，货款一次收回的可能性不大。 1、若采用直接收款方式销售产品，该企业5月份实现的销项税额为170万元。 2、假如该企业同购买方达成分期收款协议，协议中注明分5个月收回货款，每月 30日前购买方支付货款200万元，则5月份实现销项税额34万元，可达到延期实现税款 的目的。 在原料购买环节，建议采用分期付款方式，分期取得发票，以便及时抵扣进项税 额。 例：该企业5月份购进原材料一批，价值100万元，增值税税率为17％。 1、采用款项付清后取得发票的方式。假如该企业当月无法付清货款，则不能取 得增值税专用发票，其购入原材料的进项税额17万元，无法在当月报扣。 2、采用分期付款分期取得发票方式。假如该批原材料分两个月付清款项，每次 付款后可取得相应的增值税专用发票，则5月份付款后可抵扣进项税额8．5万元。 通过以上税收筹划，可达到均衡增值税税负，提高资金利用效率，增加企业经济 效益的目的。 (二)企业兼并过程中企业所得税的税收筹划 甲企业对乙企业进行兼并，对于乙企业弥补期限内经营亏损的弥补有两种税务处 理方式，第一是保留乙企业企业所得税纳税义务人资格，对其可弥补经营亏损在剩余 的弥补期限内用自身的经营所得进行弥补；第二是吸收兼并乙企业，使其丧失企业所 得税纳税义务人资格，同时对乙企业尚未弥补的经营性亏损在剩余的弥补期限内用甲 企业的经营所得逐年弥补。经过论证，如果乙企业作为独立纳税人，难以对其以后的 经营状况把握，而采取吸收兼并方式，对资产进行优化重组后，能够使企业以更快的 速度发展，取得长远经济效益。 税收筹划建议：建议甲企业采用吸收兼并方式处理乙企业的可弥补经营亏损。 例如，兼并时乙企业可弥补亏损为400万元，弥补期限尚余三年。 第一种方式：兼并后甲、乙企业分别以独立纳税人身份经营，三年内甲企业实现 经营所得200万元，乙企业实现经营所得200万元； 第二种方式：甲企业对乙企业吸收兼并，兼并后甲企业在三年内实现经营所得 500万元。 1、三年内甲、乙企业实现企业所得税： (200－200)×33％＋200×33％＝66(万元)； 2、三年内甲企业实现企业所得税： (500－400)×33％＝33(万元)。 由上述可看出，通过对企业兼并的税收筹划，可达到降低企业税负的目的。 以上方案如果与现行有关政策相抵触，以现行政策为准。 (5)