【中华财税网北京01/04/2001信息】 案例： 黄河汽车制造公司是一家专门生产大型货车的企业，该企业生产的汽车使用某种 特殊的轮胎，一般由神鹰汽车轮胎厂提供。 2000年3月8日，黄河汽车制造公司再次委托神鹰汽车轮胎厂生产一批轮胎。双方 经商议决定，由神鹰汽车轮胎厂自己提供生产材料，折价为40万元，收取加工费70万 元，并议定于4月2日交货。 4月2日，黄河汽车制造公司提货并支付全部货款。由于神鹰汽车轮胎厂系小规模 纳税人，委托加工消费税由黄河汽车制造公司自己申报缴纳。神鹰汽车轮胎厂的会计 人员在"应缴税金--应缴增值税"账户的贷方记入39622元；黄河汽车制造公司的会计 人员在"应缴税金--应缴消费税"账户的贷方记入122222元。 4月20日税务稽查机关在检查账簿时，发现其中有问题，指出这种方式的加工不 能被认定委托加工，而只能被认定为销售货物。因而要求神鹰汽车轮胎厂补缴税款并 处以罚金。同时稽查机关告诉轮胎厂应履行代扣代缴消费税义务。 分析： 本案例涉及到企业之间委托加工及税法规定的委托加工的区别问题。 企业、单位或个人由于设备、技术、人力等方面的局限，或其他方面的原因，经 常会委托其他单位代为加工应税消费品，然后将加工好的应税消费品收回，或直接销 售或供自己使用。 税法为了严格税收征收管理，对委托加工应税消费品的内涵进行了明确的界定。 根据《消费税暂行条例实施细则》第七条规定，委托加工的应税消费品，是指由委托 方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方， 然后再接受加工的应税消费品，以及由受托人以委托方名义购进原材料生产的应税消 费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应 当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 对委托加工应税消费品规定严格的限制条件，是有一定税收上的考虑的。委托加 工应税消费品时，受托方只就其加工劳务缴纳增值税。如果委托方不提供原料和主要 材料，而是受托方以某种形式提供原料和主要材料，则不成其为委托加工，而只是受 托方在自制应税品，在这种情况下，就会出现受托方确定的计税价格偏低，只以劳务 报酬计征增值税。不仅这样，受托方还逃避了自制应税消费品要缴纳消费税的责任， 这是税法所不允许的。而且根据1994年5月国家税务总局颁发的《关于消费税若干征 税问题的通知》，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委 托方所在地缴纳消费税。 因而本案例中，黄河汽车公司和神鹰汽车轮胎厂有如下错误： 首先，双方之间的交易不能被认定为委托加工，而应认定为神鹰汽车轮胎厂销售 自制应税消费品。这样，该轮胎厂应缴纳的增值税就应该是： （400000+700000）/1+6% ×6％＝6．226万元 而不是3．96万元(＝700000/1+6%×6％) 其次，应由神鹰轮胎厂在收取加工费及原料费时代扣代缴应缴消费税，而不是黄 河汽车公司自己缴纳。 点评： 在企业交易活动中，委托加工是个很容易混淆的概念。虽然税法对此有了明确的 规定，但还是有人错误地应用，当然，这也不排除某些企业利用这其中的某些漏洞， 结合使用某些假凭证偷逃国家税款。正确理解和运用这个概念应从以下角度着手： 首先，委托加工只能是由委托方自己提供原料和主要材料，其他任何形式都不行。 当然受托方可以提供一些辅助材料。 其次，一般来说是由受托方代扣代缴应缴消费税，其计算公式如下： 材料成本+加工费/1-消费税税率×消费税税率 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴 纳消费税。 最后，对于不符合委托加工应税消费品限定条件的，不论纳税人在财务上是否作 销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按照自制应税消费品缴纳消费税。