【中华财税网北京01/03/2001信息】 中国税务报消息 目前，我国有一大批外 商投资公司，它们主要从事投资业务，本身不直接从事生产活动，主要承担对自己投 资的公司的管理任务，从而产生了大量管理费用，如何合理合法地优化企业集团财务 结构，降低企业整体税负，就成了投资公司所关注的主要问题。 企业背景假设 一家外商投资公司（ＣＨＣ）投资了两家子公司，Ａ公司（５０％控股）和Ｂ公 司（１００％控股）。 为了高效地运作，直接控制下属两家企业，ＣＨＣ的职能主要包括市场开发，技 术革新，人员培训，外界协调，投资及财务规划等等。在实行集中管理的过程中，Ｃ ＨＣ发生了大量的管理费用。由于ＣＨＣ除了进行管理工作外，不从事其他营业活动， 因此，ＣＨＣ没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况一直亏损，而 其两个子公司由于不承担上述费用，其利润很高，相应的所得税税负很重，对于ＣＨ Ｃ和其两个子公司整体而言，由于收入和费用不配比，造成整体税负的增加。 为了直观地说明这点，我们以下面的假设条件说明ＣＨＣ在其相关费用分摊前和 分摊后的情况。为计算方便，我们假设ＣＨＣ所得税率为３０％，Ａ、Ｂ公司为生产 性企业且在经济特区，其享受１５％的优惠税率。ＣＨＣ发生的费用为６０００万元， 没有应税收入，其应缴所得税为０。子公司Ａ的应税收入为１００００万元，费用 ５０００万元，应缴所得税为７５０万元?（１００００－５０００）×１５％?； 子公司Ｂ应税收入为１００００万元，费用４０００万元，应缴所得税为９００万元 [（１００００－４０００）×１５％]，整体合计应缴所得税为１６５０万元。 假设ＣＨＣ的费用６０００万元全部为Ａ、Ｂ公司的业务所发生，所以ＣＨＣ公 司按股权比例分配给Ａ、Ｂ公司，Ａ公司的费用为７０００万元（５０００＋６００ ０×５０／１５０），其应缴所得税４５０万元?（１００００－７０００）×１５ ％?；Ｂ公司的费用为８０００万元（４０００＋６０００×１００／１５０），其 应缴所得税３００万元?（１００００－８０００）×１５％?，整体合计应缴所得 税７５０万元，比分摊前大大减少。 显而易见，如果ＣＨＣ能将其全部费用分摊到其子公司，将会最大限度地降低整 体税负。但是根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，企业不得列 支向其关联企业支付的管理费用。《外商投资企业所得税法》规定，外商投资企业或 者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务 往来，应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用。因此，ＣＨＣ向其 Ａ、Ｂ子公司分摊费用要符合国家对关联企业之间往来的规定。换句话说，ＣＨＣ与 其子公司都是独立的法人，其财务核算也应遵循不同会计主体的收入分配及费用归结 的原则，ＣＨＣ直接地、机械地将其费用分摊到其子公司既不合法，也不合理。那么 如何进行筹划呢？ 解决方案 ＣＨＣ发生的管理费用可分为以下两种费用：直接费用和间接费用。直接费用主 要指可以直接确定服务对象的费用，如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等等。 对于这种费用只要符合以下两点就可以直接在其子公司列支： １．由外部具体单位直接向子公司提供直接服务。（当然要符合相应的法律和财 会规定，如直接签订合同、直接结算等等）。 ２．由外部具体单位直接向子公司提供发票且发票的抬头为对应的子公司。 但是，对于ＣＨＣ来说，大部分管理费用是间接费用，即无法直接区分服务对象 的费用，如技术研究开发费、市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等 等。 我们设计ＣＨＣ可以通过向其子公司收取“专项技术服务费”的方式分配一部分 上述间接费用，即ＣＨＣ按照实际发生的管理和咨询服务费用（可再加一定的利润率） 向其子公司收取专项技术服务费。采用这种安排，ＣＨＣ需要与其子公司签订符合 独立企业原则的服务协议，以备税务机关的确认和审查。ＣＨＣ在收取其子公司的服 务费时，需向其子公司开具服务发票，作为其子公司税前可抵扣费用的凭证，当然， ＣＨＣ还需要对服务费收入缴纳５％的营业税。 由于这种安排，ＣＨＣ可以合法、合理地将大部分间接费用在其子公司的所得税 前列支，因此即便付出营业税的代价，就其整个集团的税负而言，其税负大大降低。 当然，这种安排要掌握一个适度的界限，若ＣＨＣ分配的间接费用过大，则ＣＨＣ将 会盈利，因其在税收上是非生产性企业，不能享受优惠税率（如１５％）和优惠期 （如两免三减半），其要按３０％缴纳所得税，这样整体税负反而会加大。理论上， 企业经过测算可以找到一个较佳的分配比例。 以此思路我们修正上面假设条件如下：我们假设ＣＨＣ可将其直接费用３００万 元直接分配给其子公司，其中Ａ公司１００万元，Ｂ公司２００万元。ＣＨＣ将其间 接费用５７００万元的４０％以专业技术服务费的方式分配给其子公司，分配依据仍 为ＣＨＣ的控股比例。为了体现独立企业的公平交易原则，我们在提供专业技术的成 本价之上再加上１０％的利润率，即ＣＨＣ提供专业服务收入为２５０８万元?５７ ００×４０％×（１＋１０％）?，其应缴营业税约为１２５万元（２５０８×５ ％），因此ＣＨＣ所剩费用为３３１７万元（６０００－３００－２５０８＋１２ ５）。ＣＨＣ按股权比例给Ａ公司分配额为８３６万元，给其Ｂ公司分配额为１６ ７２万元，分配后，Ａ公司的费用为５８３６万元，Ｂ公司的费用为５６７２万元。 我们根据修正假设列表如下（见文后）。 虽然ＣＨＣ付出的营业税代价为１２５万元，而因此减少的整体所得税为３７６ 万元（１６５０－１２７４），其整体税负减轻了２５１万元（３７６－１２５）。 案例点评 投资公司相关费用分配的基本原则是要符合独立企业原则。不能直接将其相关费 用分摊给其子公司，而要以独立企业之间提供专项服务的方式来分配相关费用。其中 要注意“专项技术服务费”计价的问题。ＣＨＣ若以其实际成本计价，肯定会引起税 务机关的异议，税务机关有权依照有关规定对ＣＨＣ进行价格调整。从实际操作来看， ＣＨＣ可以实际成本为基础加上适当的利润率定价，再通过与税务机关协商，其相 关费用的处理可以顺利地得到合法解决。 ＣＨＣ还应注意选择科学、合理的费用的分配依据，如采取以外方实收资本数的 比例为分配技术研发费，以销售收入的比例分配市场调研费，以参加培训人数来分配 内部培训费等等，其依据要科学、合理，体现子公司的受益关系。 另外，企业应注意的是这种服务协议的签订，必须要经过与合资企业中方的沟通 和协调，尤其是对于中方控股的合资企业，中方很可能不会接受这种费用的分配。因 为ＣＨＣ的相关费用的分配会直接造成合资企业中中方利益的损失。必要时，还应考 虑其他补偿方式。