【中华财税网黑龙江12/15/2000信息】　案例： 甲国国内税法规定对其从境内汇出股息等须征收20％的预提税，乙国国内税法对 同类所得规定的预提税率为30％，甲国和乙国于某年签订税收条约，规定发生在签约 国的同类所得只征收5％的预提税，以协调甲、乙两国政府的税收利益关系。某跨国 公司A总机构设在丙国，其拥有甲国B公司50％的股票。B公司当年所得税后利润为100 万美元，则须支付丙国A公司一定的股息，股息在汇出之前须交纳20％的预提税。为 了减轻税负，跨国公司A在乙国租用一个邮筒，地址显示A居住地为乙国。根据甲、乙 两国的税收条款，对于B公司从甲国汇给A公司的股息并非按一般预提税税率20％征收， 而是按条约限制税率5％来计算应纳税额，税负大大减轻。 分析： 此例中A公司采用租用邮筒的方式冒充乙国居民，滥用甲乙两国之间的税收条约， 使B公司逃避了一定的税款，由于A公司的总机构设在丙国，按照A公司真实的居民 身份，其应为丙国居民。所以B公司对其汇出的股息应按一般办法处理，交纳20％的 预提税，税额为：100×50％×20％＝10万美元。这就是说B公司在汇出股息时应纳10 万美元的预提税。然而，由于A公司冒充了乙国的居民身份，所以在税务处理上对汇 出股息以税收条约规定的税率5％计算纳税额。税额为：100×50％×5％＝2．5万美 元。经比较可经看出，B公司缴纳的预提税减少了7．5万美元。税负减轻了75％，跨 国纳税人从中获得极大利益，而B公司所在国甲国政府损失了7．5万美元的税款。 点评： 各国利用地域管辖权对外国公司或个人在本国境内取得的消极所得，如股息，利 息、租金、特许权使用费等，需征收预提税，在没有税收协定的前提下，税率在20％ 以上，如荷兰、日本、芬兰等国的预提税率均为25％，美国为30％，法国对股息为25 ％，对贷款、债券、证券利息为45％，对特许权使用费为33．33％，意大利对股息为 32．4％，墨西哥对股息为55％，瑞典为30％，英国对利息和特许权使用为30％，秘 鲁对股息为30％，对特许权使用费为55％。中国预提税率为20％，若有协定为10％， 因预提税是就所得征收的，不作任何扣除，所以在两国间没有税收条约或协定相互降 低预提税的情况下，税负是不容忽视的。 案例中采用滥用协议的方法逃避了一定税收。其实这是一种利用两国税收征管过 程之中的漏洞来减轻自己一部分税收负担的方法。 另外，采用转让定价的方式也可以逃避预提税，例如，甲国A公司是乙国B公司的 母公司，B当年盈利中应向A支付100万美元的股息，乙国预提税税率为20％，即B应向 乙国缴纳预提税20万美元。B可以利用转让定价，避免这笔预提税。B公司可将一批为 A公司生产的价值为300万美元的配件以240万美元的价格卖给A公司，以低价供货来代 替支付股息，若A所在的甲国公司税高，也可以利用转让定价将利润转到第三国。