【中华财税网北京01/08/2004信息】　第二节 增值税纳税筹划实例 　　一、纳税人身份的认定 　　增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不 同的税率和计征方法。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的 毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。 　　例如：广州市某从事商品零售工艺精品店，年销售额320万元，会计核算较健全， 适用于17%税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20%。 　　不进行纳税筹划，应纳税额＝320×17%－320×17%×20%＝43.52（万元） 　　如果进行纳税筹划，将企业按销售类别分成两个企业，各自独立核算盈亏，其销 售额分别为170万元和150万元，则将企业变为小规模纳税人，应纳税额为： 　　应纳税额＝170×4%＋150×4%＝12.8（万元） 　　筹划后少交增值税款＝43.52－12.8＝30.72（万元） 　　如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有：增值率的判别、可抵扣进 项占销售额的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。 　　（一）增值率判别法 　　增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低主要看企业取 得的进项税额多少或增值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。 有关计算公式如下： 　　增值率＝（销售额－进项金额）÷销售额 　　或增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额 　　如果一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为6%时，则纳税平衡点是： 　　销售额×17%×增值率＝销售额×6% 　　增值率＝6%÷17%×100%＝35.29% 　　即一般纳税人税率17%，小规模纳税人税率6%，当增值率为35.29%时，两者税负 相同，当增值率低于35.29%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模 纳税人税负轻于一般纳税人。 　　按此法的计算，一般纳税人税率17%，小规模纳税人税率4%的纳税平衡点为 23.53%；一般纳税人税率13%，小规模纳税人税率6%的纳税平衡点为46.15%；一般纳 税人税率13%，小规模纳税人税率4%的纳税平衡点为30.77%。 　　（二）可抵扣进项占销售额的比重判别法（不含税） 　　我们将上面的公式转换为： 　　增值率＝（销售额－进项金额）÷销售额 　　＝1－进项金额÷销售额 　　设可抵扣的购进项目占销售额的比重为Q，则 　　销售额×17%×（1－Q）＝销售额×6% 　　Q＝64.71% 　　即企业可抵扣的购进项目占销售额的比重为64.71%时，两者税负相同，当企业可 抵扣的购进项目金额占销售额的比重低于64.71%时，小规模纳税人的税负比一般纳税 人轻；当企业可抵扣的购进项目金额占销售额的比重大于64.71%时，小规模纳税人的 税负比一般纳税人重。 　　按上面的计算公式计算，一般纳税人税率17%，小规模税率6%的纳税平衡点为 64.71%，小规模税率4%的纳税平衡点为76.47%；一般纳税人税率13%，小规模税率6% 的纳税平衡点为53.85%，小规模税率4%的纳税平衡点为69.23%。 　　（三）含税购货金额占含税销售比重判别法 　　如果纳税人的购进额和销售额的资料是含税的，也同样可以计算其纳税平衡点。 假设P为含税进货额，M为含税销售额，则下列公式成立： 　　［M÷（1＋17%）－P÷（1＋17%）］×17% 　　＝M÷（1＋6%）×6% 　　经计算纳税平衡点为： 　　P＝61.04%M 　　也就是说，当一般纳税人税率17%，小规模税率6%的含税购货金额占含税销售额 比重61.04%时，两者税负相同。含税购货金额占含税销售额比重低于61.04%时，小规 模纳税人税负轻于一般纳税人；含税购货金额占含税销售额比重高于61.04%时，小规 模纳税人税负重于一般纳税人。 　　用上面的方法可以计算出，当一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为4%时， 纳税平衡点为73.53%；一般纳税人税率13%，小规模纳税人税率6%时，纳税平衡点 为50.80%；一般纳税人税率13%，小规模纳税人税率4%时，纳税平衡点为66.57%。 　　通过上面的计算，我们在企业设立时便可对自己的纳税人身份做一个选择，小规 模纳税人转换成一般纳税人，除了必须具备一定条件才能转换外，并且成为一般纳税 人还可能增加一些费用（如增加财务人员等等），这些在我们选择纳税人身份时必须 做全面考虑。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)