【中华财税网北京01/05/2004信息】　第十二节 企业清算纳税筹划方法 　　企业清算，是指企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止后的企业 法律关系，注销其法人资格的法律行为。企业在清算过程中，必然涉及到清算所得和 所得税的缴纳问题，有必要进行适当的筹划。 　　一、清算所得中资本公积项目的纳税筹划 　　我国内资企业所得税法明确规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应按照 规定缴纳企业所得税。《外商投资企业和外国企业所得税法》对此也做了规定：外商 投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清 算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照规定缴纳所得税。 　　资本公积，除企业法定财产重估增值和接受捐赠的财产价值以外，其他项目可从 清算所得中扣除。对重估增值和接受捐赠，发生时计入资本公积不交纳企业所得税， 但在清算时应并入清算所得计征企业所得税，这相当于增值部分和接受捐赠的财产物 资可以延期纳税。在其他条件不变的情况下，创造条件进行资产评估，以评估增值后 的财产价值作为计提固定资产折旧的依据，这样可比原来多提折旧，减少计税征所得 税的税基，达到少交所得税的目的。 　　二、适当延长清算期限，减少清算所得 　　按照税法规定：清算期间应单独作为一个纳税年度，此期间发生的费用属于清算 期间费用。如果企业准备清算时，还有大量的盈利，可以考虑采用适当推后清算日， 用这期间发生的费用来冲抵其盈利，从而减少清算所得，实现少交企业所得税的目的。 　　例如：某公司决定6月30日解散，7月1日开始正常清算。当年至6月底止公司预计 盈利10万元（适用税为33%），公司清算期间（7月1日至7月31日）共发生费用25万元， 清算应纳税所得为12万元。其应纳税额为： 　　1～6月收入应纳所得税税额＝10×33%＝3.3（万元） 　　清算所得12万元，减除清算费用25万元后，实际亏损为13万元，不纳税，合计应 纳税额为3.3万元。 　　如果企业进行纳税筹划，将解散日期改为7月31日，于8月1日开始清算。按照规 定，清算期应单独作为一个纳税年度，即这25万元费用本属于清算期间的费用，但因 清算日期的改变，该公司由原来盈利10万元变为亏损15万元。清算日改变后，该企业 年度所得不纳税，清算所得12万元，需抵减上期亏损后再纳税，由于清算所得还不够 抵消上期亏损，故此清算所得也不再纳税。 　　通过简单的纳税筹划，后者减轻税收负担33000元。 (4)