【中华财税网北京09/08/2003信息】　第二节 机器设备的巧妙利用 作为生产经营的工具，设备在企业资产构成中占有举足轻重的地位，设备的购置、 使用、修理与改良等环节，存在着很多的税收机会，筹划得当与否严重地影响着企业 的税负。 一、设备购置 各国为了促进企业投资，加速经济发展，对企业购进机器设备规定了一系列的税 收优惠政策，这对于企业生产经营大有裨益。如我国税法规定，对于企业购置国产设 备进行技术改造的投资，可以在一定的限额内抵扣所得税款。企业根据该政策选择适 当的时机进行投资，则不仅可以改进企业的生产经营能力，而且还可以获得税收上的 诸多好处。 从外国购进设备还涉及到关税问题。对企业设备购进方式的筹划，可以在一定程 度上减少税款的缴纳。如，各国为了促进本国加工业的发展，对进口零部件和整件产 品的关税规定了大不一样的税率。一般来说，整件设备的关税是设备零部件关税的一 倍左右。企业为了节省关税可以考虑购进零部件自己组装，专门从事设备进口的企业 更应如此。 二、设备使用 设备使用过程中，很容易涉及到的一个问题就是固定资产的折旧。企业购进的固 定资产，按照现行税法规定可以计提折旧。折旧方式不同，企业税负也不一样。从一 般情况来看，加速折旧可以抵扣更多的应纳税所得额，因而税收负担最轻，但这也不 尽然。当企业正在减免税期间时，加速折旧则意味着前期抵扣较多，后期抵扣较少。 而前期企业正在享受税收优惠，抵扣额对它没有太大的用处；而后期税负较重时，却 由于抵扣较少，反而要多缴税。 设备使用过程中还会涉及到租赁的问题。租赁是采用融资租赁还是经营租赁，给 企业带来的税收影响大不一样。融资租赁有两种方式：一是企业通过融资租赁获得设 备的所有权；二是企业通过融资租赁不获得设备的所有权。这两种方式的选择，也存 在着很多的税收机会。 此外，增值税的类型也对税负有影响。消费型增值税与生产型增值税对设备的抵 扣问题，解决方式就不一样。根据企业的实际情况，考虑到国家财政的承受能力，国 家税务总局准备将生产型增值税转变为消费型增值税，最大的变化就是外购设备可以 作为抵扣额。这样的话，企业购进先进的设备，不仅工效高、质量好、效益佳，扣除 额也会加大，税负会相对减轻。这在一定程度上鼓励了企业提高设备水平的积极性。 三、设备修理与改良 设备在运行过程中肯定会产生一些磨损，而且技术进步也会带来设备的更新换代。 因此，为了保证生产经营活动的正常进行，就必须定期对设备进行修理或改良。固定 资产按期修理范围的大小和修理间隔时间的长短，可分为大修理和中小修理。中小修 理支出可以直接在税前扣除；对固定资产大修理发生的支出应在大修理间隔期内平均 摊销，其摊销额允许在税前扣除。而对于固定资产的改良支出，由于其属于资本性支 出，应计入固定资产的价值，其支出不得直接在税前扣除，但其净支出在增加固定资 产价值后按规定标准增提的折旧，允许在税前扣除。企业应该根据当时的具体情况进 行决策，以确定是修理还是改良，是大修还是中小修。 但这种筹划并非随意可以进行。根据有关规定，企业为固定资产发生的支出符合 下列条件之一者，应确认为固定资产改良支出：发生的固定资产修理支出达到固定资 产原值的20％以上；经过修理后有关资产的使用寿命延长2年以上；经过修理后的固定 资产被用于新的或不同的用途。也就是说，企业进行这种筹划需要使修理或改良后的 资产具备一定的条件，筹划方案才会被税务机关认可。 此外，对于设备的修理与改良时机的选择，也能够带来一定的税收效应；到底是 改进原来设备还是购置新设备，也有一定的讲究；国家税法对于修理费用的列支与改 良投资的摊销，规定了不同的税收待遇，企业应根据实际情况进行选择；等等。 四、设备技术 在个别税种上，设备的因素影响很大，如消费税。我国消费税仅规定汽油、煤油、 柴油属应税项目，而目前全国的实际情况是，对于原油冶炼的所有产成品，按全额征 收消费税。为什么会存在着对于不属于消费税应税产品的其他产品也征收消费税的情 况呢?税务机关的解释是原油冶炼出来的产品无法划分清楚，为了避免征管漏洞，因而 只能全额征收。实际上冶炼原油的机器设备，除了生产出上述三种产品外，还会生产 出化工清油、沥青等副产品。这样，我们就可以用设备的工作原理、原油冶炼的技术 工艺及冶炼流程去说服税务主管机关，告诉他们此流程、工艺和油质中各类产品的产 出量比例，让他们仅就上述三种产品征收消费税，而不是所有产品，此问题根本不可 能从账目上去解释清楚，我们只能借助技术加以说明。 (1)