【中华财税网北京09/08/2003信息】　第三节 纳税筹划应进行成本收益分析 一、纳税人应有成本收益分析意识 企业进行纳税筹划是为了获得整体经济利益，而不是某一环节的税收利益，因此 企业在进行纳税筹划时要进行成本收益分析，以判断在经济上是否可行、必要。 例如，某药品生产企业A，在生产一般药品的同时，还生产免征增值税的避孕药品 和用具。由于该企业没有对免税产品单独分开核算，因此税务机关每年对全部产品征 收相同税率的增值税。如果仅从节省税收的角度来看，将免税业务部分独立出去，把 免税产品和应税产品分开，问题可能就解决了。但企业考虑到这样进行筹划，需要另 外设立一套生产车间和管理部门，这必然会增加很大一笔开支。两种方式相比较，虽 然合并经营有很多不如意的地方，但分开经营也并不是十全十美。 所谓成本收益分析法，就是对于具体的企业提出若干个纳税筹划方案，详细地列 出每种方案可能发生的全部预期成本和全部预期收益，通过比较分析，选择出最优的 筹划方案。选择最优筹划方案的依据有二：一是计算出每种方案的净收益；二是计算 出每种方案的收益成本比。净收益等于总收益减去总成本。一般来说，一个筹划方案 会涉及到很多方面，而且很多方案的实施会对企业以后若干年的生产经营活动产生影 响，因此，在这期间发生的所有收益和成本，可以用收益流和成本流来表示。考虑到 货币的时间价值，对于这些成本与收益进行分析时，应该用这些数值的现值，具体的 计算公式为： 净收益＝总收益现值－总成本现值。 收益成本比＝总收益现值／总收益成本 二、效益与成本的确定 纳税筹划的效益是指它给企业带来的纯经济效益，也就是说，纯经济效益等于筹 划后的经济效益减去筹划前的经济效益。这种税收利益的大小，常常与税法和经济环 境有很大关系。当企业税收负担重、课税税率高(特别是超额累进税率具有高边际税率)、 税收非中性严重、税收优惠条款复杂时，企业是否采取纳税筹划其效果大不一样。因 此，纳税人在这种情况下进行筹划所获得的经济效益会较大。 纳税筹划的成本包括为进行筹划所花费的时间、精力、财力。由于纳税筹划涉及 面广，需要纳税方面的专业人才进行方可成功，因此很多企业聘请税务专家为其筹划， 这就有支付税务专家费用的问题。在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时， 所花费的成本也就越高。考虑筹划方案的成本时，不应忽视了机会成本。所谓机会成 本，是指一种资源可以用于很多方面，而用于每个方面所能实现的收益不一样，该资 源用于实现收益最大的方面所能带来的收益，就是该资源实际上正在使用方面的机会 成本。在经济主体进行经营活动的时候，总是会做出一定的选择。一种资源如果用于 某个方面，那么它就不可能再用于其他方面，这是很浅显的道理。选择了一种经营方 式也就意味着对另一种经营方式的放弃，这里面就存在着机会成本问题。同样的道理， 如果纳税人经过一定的筹划形成了一个纳税筹划方案，那么它就不能够在同时实施其 他的方案，其他方案所能实现的收益就是该方案实施的机会成本。 一般来说，这些效益与成本可以分为显性效益与成本和隐性效益与成本。前者可 以用市场价格计算，并且按照惯例应该记入会计账目的一切效益与成本；后者则是指 不能经市场定价，因而也不能入账的一切效益和成本。除了这种分法以外，效益与成 本还可以分为：直接效益与成本和间接效益与成本；实际效益与成本和金融效益与成 本等。纳税人进行筹划时，不能仅考虑部分，而应该全面考虑。 三、贴现率确定 由于一般的生产经营活动都会涉及一段时间，而货币又具有时间价值，因此对于 不同时点的货币，应该采用一定的折算率换算为同一时点的价值进行比较，贴现率就 是其中的一种。纳税人在分析筹划方案的效益与成本时，经常有必要将未来时点的效 益与成本换算成现在时点的效益与成本，而贴现率的选择是关键。如果选择的贴现率 过高，则将来时点的货币经过换算后计算出来的现值就会很小；反之，如果贴现率的 选择过低，则将来时点的效益与成本换算出来的现值就会很大。贴现率选择过高与过 低，都会妨碍纳税人对筹划方案的正确评价。 在实践中，贴现率的选择存在着很多的争议，其确定过程非常复杂。一般来说， 选择贴现率时应该注意以下两点：①贴现率至少应该等于向金融机构举债的利率；② 贴现率至少应该等于社会投资的平均收益率。 四、时间段的确定 在上面的计算公式中，时间段的确定也很重要。由于有些项目的投资收益可以延 续很长的时间，而很多因素如偏好、资源的可利用性、技术状况、市场发展前景等都 具有不确定性，超过一段时间后，这些因素都会发生变化，因此，现在的预测和将来 的实际情况会有很大的偏差。同时，时间段确定的长短，直接影响着筹划方案效益与 成本的现值。一般来说，不同的项目，确定的时间段的长短不一。在实践中，时间段 的确定一般运用科学的方法计算项目的使用寿命。 五、筹划方案选择的依据 筹划方案的选择有两个依据：首先，只有在纳税筹划收益大于筹划成本时，纳税 筹划才可行；在纳税筹划成本高于收益时，就应当放弃筹划。也就是选择筹划方案首 先要求筹划的净收益为正，净收益为负的筹划方案根本不用考虑。其次，对所有的筹 划方案进行比较，选择收益成本比最大的方案。 (1)