【中华财税网北京09/08/2003信息】　第三节 纳税人应该具备的意识 纳税筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策和合理 安排涉税行为，在合法的前提下实现利益的最大化。纳税人是纳税筹划的主体，他所 具备的意识是纳税筹划取得成功的重要因素。 一、纳税人应该具备的筹划意识 纳税人为减轻自身税负，获取经济利益，首先应该想到的是应用纳税筹划，而不 是采取其他非法的手段。我们认为，纳税人应该具备的纳税筹划意识包括以下几个方 面： (1)纳税人要具有价格筹划意识。所谓价格筹划意识，就是要求纳税人在进行经济 活动时，要具有运用转让定价进行纳税筹划的意识。转让定价是纳税筹划的基本方法 之一，特别是对于一个具有一定规模、生产产品的品种和数量都较多的企业来说，更 是如此。一个微小价格的变动，都会引起企业利润很大的变动。转让定价虽然被列为 税务局重点稽查的对象，但由于转让定价具有很大的灵活性和隐蔽性，特别是在专利 技术、商标使用权等无形资产的转让方面，具有更大的弹性空间。因此，利用转让定 价进行纳税筹划，是纳税人应该而且必须具备的筹划意识之一。 (2)纳税人要具有优惠筹划意识。所谓优惠筹划意识，是指纳税人在进行经济活动 时，要具有充分利用国家税收优惠政策的意识。税收优惠政策是国家为了一定的目的， 对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。对于纳税人来说，应该积 极地利用税收优惠政策。因为，税收优惠政策是国家明文规定的，具有很强的操作性， 运用税收优惠进行纳税筹划，其成本是最小的，收益也是最大的。这种筹划既不会成 为税务机关的稽查对象，又符合国家意图，还可以减轻自身税负，一举三得，何乐而 不为呢? (3)纳税人要具有漏洞筹划意识。所谓漏洞筹划意识，是指纳税人在进行经济活动 时，要具有找出税收中的漏洞并利用之的纳税筹划意识。一个国家的税制，不管其如 何先进、如何完善，总可以找出其中的漏洞。如税收立法上的漏洞、税收征管上的漏 洞等。由于找出税收中的漏洞需要比较强的专业能力，所以在进行漏洞纳税筹划时， 应该有两个分析权衡的过程。其一是成本--收益分析；其二是风险--收益分析。 (4)纳税人要具有空白筹划意识。所谓空白筹划意识，是指纳税人在进行经济活动 时，要具有利用税法空白进行纳税筹划的意识。税法空白是指依据税法总纲应该有而 实际上没有的税法内容，其产生的原因是因为立法者的失误或技术研究水平不够。例 如电子商务现在正如火如荼地在全国兴起，而有关这方面的税收法律却由于技术原因 没有制定。因此，很多纳税人就利用国家税收立法在这方面的空白进行纳税筹划。和 利用税法漏洞进行筹划一样，在利用税法空白进行筹划时，要有两个分析权衡的过程。 (5)纳税人要具有弹性筹划意识。所谓弹性筹划意识，是指纳税人在进行经济活动 时，要具有利用税法弹性进行纳税筹划的意识。弹性筹划是指利用税法构成要素中如 税率、税额、优惠和惩罚性措施等存在一定的幅度而进行的纳税筹划。例如，营业税 中娱乐业的税率为5％～20％，纳税人便可以选择最有利于自己的税率纳税。当然，其 前提是征得税务机关的同意。弹性筹划要坚持一个总原则和三项分原则。一个总原则 是增加利润，降低损失；三项分原则是：税率、税额最小，优惠最大，惩罚最小。同 时，弹性筹划要注意搞好和税务机关的关系。 (6)纳税人要具有规避筹划意识。所谓规避筹划意识，是指纳税人在进行经济活动 时，要具有利用税法中关于某些临界点的规定进行纳税筹划的意识。临界点可分为税 基临界点和优惠临界点两大类。例如，土地增值税中规定，纳税人建造普通标准住宅 出售，增值额没有超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税；超过20％的，应就其 全部增值额按规定计征土地增值税。纳税人可以利用20％这一临界点，将增值额控制 在19％左右，从而规避应纳税额。当然，在进行规避筹划时，纳税人一定要注意收益 一成本比较。如果仅为了规避一点税款，而把自己限制在很小的规模，那就得不偿失 了。 (1)