【中华财税网北京09/08/2003信息】　二、纳税人应该具备的其他意识 首先，纳税人应该具备守法意识。纳税筹划是在遵守法律的前提下进行的活动， 企业在筹划和实施的过程中，都应以守法为前提，否则就成了偷逃税。①守法原则要 求企业遵守财务规定。如果企业不能依法取得并保全会计凭证或记录不健全，税务机 关就有权查定征收或核定征收。这时，税款缴纳的多少就要由税务机关来决定了，企 业进行纳税筹划的努力就可能化为泡影。②另外，企业不能乱摊成本、费用，乱调利 润。进行纳税筹划，当然要尽量缩小税基，增大成本、费用，减少利润，但这应以合 法为限。③守法原则还要求企业按时纳税。正确进行纳税申报，及时、足额地缴纳税 款，避免因税务机关的处罚而导致不必要的财力流出。 其次，纳税人应有经济效率意识。企业进行纳税筹划是为了获得整体经济利益， 而不是某一环节税收利益。因此企业在进行纳税筹划时要进行成本效益分析，以判断 在经济上是否可行、必要。只有在纳税筹划收益大于成本时，纳税筹划才可行；在纳 税筹划成本高于收益时，就应当放弃筹划。 再次，纳税人应遵循谨慎性原则。由于当前我国正处于社会主义市场经济建设时 期，各项税收政策措施层出不穷，并且变化也很快，甚至可能关于某个问题在一年内 就会下达多个文件，这样对于纳税人来说很容易违反税收法制。因此，纳税人在进行 纳税筹划时，应该从谨慎性原则出发，采用最可靠的法律依据进行纳税筹划。比如， 一些私营公司使用的汽车常常是私营老板以个人名义购买的，不属于公司财产，汽车 的折旧费用不能提取是无可争议的。但汽车发生的油费、修理费、保险费以及养路费 等费用，能不能作为公司的经营费用在税前列支呢?这依据现在的税法规定不太好把 握。可以列支的理由是，虽然汽车是私人的，但老板经常为了公司事务使用该车，很 多时候都是为了公司经营而运转，这部分费用应当列支。不可以列支的理由是许多公 司老板的汽车使用起来，工作性质和个人消费很难区分，这些费用也可以被解释为与 经营无关，税前列支自然有些勉强。从谨慎性原则出发，最好采用另一种办法，即以 公司名义购买该汽车。再如企业服装费的列支问题，一般的做法是将其列入福利费， 但像银行、高级酒店等单位，服装的发放和使用不具有福利性质，而且金额较大，列 入福利费税前列支有限制，企业就可能吃亏。若将服装费列为一般经营费用，必须向 主管税务机关申请，经批准才能入账。在税法中，还有很多项目要通过税务机关批准 才能在税前列支，如果随意列支，就不是纳税筹划，而可能是偷逃税了。所以，在进 行纳税筹划时，一定要遵循谨慎性原则。 最后，纳税人应该具有权利意识。税法确定了纳税人的纳税义务，同时也赋予了 纳税人应有的权利。纳税人不仅可以以此作为自己合法利益的保障，而且更应该以此 作为纳税筹划时的便利条件加以利用。有些企业想方设法进行纳税筹划，花费了不少 人力物力，但却忽视了利用自己的权利来取得税收利益。税法赋予了纳税人很多项权 利，如行政诉讼权、税务行政复议权、检查权、税务行政处罚听证权、限期改正权、 拒绝无证检查、非法征收权等，纳税人可以灵活应用。 (1)