【中华财税网北京09/08/2003信息】　第四节 其他需要注意的问题 在设计筹划方案时，纳税人还需要注意以下几个问题： (1)要密切注意税收政策的变化。任何一个国家的税收制度都不可能十全十美，总 是或多或少地存在一定的问题，因此税收政策的变化不可避免。加上我国的税制建设 还不够完善，税收政策的变化速度也就不会太慢。进行纳税筹划，应增强税法意识， 掌握税收政策。搞好纳税筹划的前提是深入研究和掌握税收法规，熟悉税收政策。税 务机关几年来不懈地宣传贯彻税收法规，一方面规范了征纳秩序，另一方面也给纳税 人开辟了更广阔的纳税筹划空间。大企业可以通过税务师事务所、会计师事务所的税 务代理服务，进行全方位的纳税筹划；个体经营者和个人学习税收法律法规的方式也 非常便利。由于纳税筹划的重点是用好用足税收优惠，因此纳税人应该让税收优惠政 策尽快到位。这个空间非常大，很多纳税人对有些税收优惠政策没有很好的了解，有 些政策还没有被利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优 惠政策过些时候可能就被取消了。如果对税收政策没有及时的了解，等政策发生变化 后，原来的纳税筹划可能就变为偷漏税行为。因此，纳税筹划不是一件容易的事情， 需要纳税人密切注意税收政策的变化。 (2)筹划不能超过一定的限度。纳税筹划不要超过必要的限度，超过一定的限度， 纳税筹划就不再是纳税筹划了，而是偷漏税行为。当前国内开展的纳税筹划很不规范， 严格意义上的纳税筹划也不多，这当然与我国税法规范性差、档次低、内容分散、不 易把握等有关，但纳税人的过度筹划也是原因之一。纳税筹划是在遵守法律的前提下 进行的筹划活动，因此企业在筹划和实施的过程中，都应以守法为筹划的限度：①遵 守财务规定。我国纳税依据基本上以企业的会计记录为准，因此会计记录是税务机关 检查的重点。企业应当保持会计账簿的完整和正确。纳税人的筹划活动不可避免要经 过纳税检查，而纳税检查的主要依据是企业的会计凭证和记录，如果企业不能依法取 得并保存会计凭证或记录不健全，税务机关就有权查定征收或核定征收。这时，税款 缴纳的多少就要由税务机关来决定了，企业进行纳税筹划的努力就可能成为泡影。② 不能乱摊成本、费用，乱调利润。进行纳税筹划，当然要尽量缩小税基，增大成本、 费用，减少利润，但这应以合法为限。不能将应于本年认定的利润故意推迟到下年认 定；将以后年度才发生的费用提前到本年确认。人为调节费用和利润，会受到税务机 关的调整或处罚。比如对于企业的公益捐赠，税法规定只有通过非赢利机构的捐赠才 能按应纳税所得额的一定比例扣除，如果企业直接捐赠给受赠单位，就不能扣除了。 ③按时纳税。正确进行纳税申报，及时、足额地缴纳税款，可以避免税务机关的处罚， 而导致不必要的财力流出。总之，纳税人应该具有正确的纳税意识，以合法的筹划方 式，合理地安排生产经营活动，来获取正当的利益。如果纳税人只是想一味地减少税 收负担，而不通过正当的纳税筹划手段来取得，则往往会适得其反，不但不会达到减 轻税负的目的，反而会因为违法而被处以罚款，得不偿失。例如，工业企业在购进货 物时，不管货物有没有入库，总裁都要财务人员将购进货物的进项税额在当期予以抵 扣，这就属于偷税行为。这种行为一旦被查出不但要被处以罚款，而且这批货物的进 项税额不管什么时候都不许抵扣，不但“丢了西瓜，而且连芝麻也没拣着”。再如， 有些总裁怀有侥幸心理，在申报纳税时，指使财务人员做虚假的财务报表，以此来减 少应纳税款。有时可能因为税务机关的疏忽，使这种行为得逞，但这种行为一旦被查 出，不但会被处以罚款，而且还会严重影响企业的形象，进而影响到企业的长远发展。 (3)真正的筹划方案必然涉及企业经营的各个环节，每个环节都要有可操作性。 如果有一个环节衔接不上，整个方案可能就会失败。从广义上讲，纳税筹划决策关系 到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用；从狭 义上讲，纳税筹划决策可以只具体到某一个产品，某一个税种，某一项政策的合理运 用。纳税筹划要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有理，都应该认真分析研 究。因此，不管是新建企业还是老企业进行产品的生产、开发，都可以及早着手，尽 可能把纳税筹划决策作为企业总筹划的一项重要内容。总之，进行纳税筹划对企业经 营来说，肯定是大有裨益的。可以说，只要用心去做，筹划得当，任何企业都可以从 中获益。 (4)纳税人进行纳税筹划应该注意避免成为稽查重点。纳税人进行纳税筹划应该把 握一定的分寸，也就是不要让筹划结果引起税务机关的过多关注，避免成为稽查重点。 如果不幸成为稽查重点，不仅稽查过程所带来的成本会大幅增加，而且纳税人的某些 不规范纳税行为也更容易被认定为偷逃税。有的纳税人在进行纳税筹划前，所缴的税 款较多，而进行筹划后，所缴的税款大幅下降，进而引起了税务机关的注意。当然如 果纳税人的所有筹划都是真正意义上的纳税筹划，没有触犯税法，而且所有账簿、凭 证及税款缴纳都没有问题，那么还不会出现什么危险。但现实中却很难做到这一点， 纳税人在纳税过程中总会存在或多或少的错误，而且有的纳税人还采取不正当的手段 进行偷漏逃税，这时避免成为稽查重点就显得很重要了。 (1)