【中华财税网北京09/05/2003信息】　第二节 真正理解减轻税负的含义 纳税人对税收负担最小化的追求，是纳税筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接 减轻税收负担也就必然是纳税筹划所要实现的目的之一。 纳税人是纳税义务的承担者。无论是自然人还是法人，作为市场经济的主体，在 产权界定清晰的前提下，都有一个共同的特点，那就是追求自身经济利益的最大化。 我们知道，经济利益最大化的实现，不仅要求总收益大于总成本，而且要求总收益与 总成本之间的差额最大化。在考虑货币时间价值的情况下，这种最大化表现为总收益 现值与总成本现值之间总额的最大化。无论怎样表述，在纳税人总收益一定的条件下， 要实现经济利益的最大化，就是要使得总成本最小化。 我们通常所说的成本，是指做某件事或实现某种经济利益所要付出的各项成本费 用或代价。就某企业而言，其在生产经营过程中发生的各项成本费用，如外购原材料、 外购燃料、外购动力、支付工人的工资、固定资产投资支出、销售费用、财务费用和 管理费用等，即属于这类支出。在这里，我们说这种成本是企业的内在成本。毋庸置 疑，减少企业的内在成本可以提高企业的总体经济效益。 而作为国家凭借其权利，依照税法规定强制、无偿征收的税收，我们在这里认为 是企业的外在成本，也是构成企业生产经营成本的一部分，其数额的减少照样可以增 加企业的实际经济效益。因而，作为市场经济主体的纳税人，在产权界定清晰的前提 下，为实现自身经济利益的最大化，进行纳税筹划以减轻税收负担，是市场竞争机制 健全的外在表现，具有一定的合理性。 直接减轻自身税收负担包括两层含义：第一层含义是绝对地减少经济主体的应纳 税款数额；第二层含义则是相对地减少经济主体的应纳税款数额，本书采用第二层含 义。因为第一层含义仅要求应纳税额的减少，不管经济主体的实际经济效益如何。如 果经济主体的实际业绩因为筹划或其他原因大幅减少，即使相应地应纳税款数额也有 所减少，只要减少幅度不如实际业绩的减少幅度，就肯定不能算作是成功的筹划。相 反，即使经济主体的应纳税额有所增加，只要其增加幅度比经济效益增加的幅度小， 筹划就应说是成功的。 绝对减少经济主体的应纳税款数额是纳税筹划追求的浅层次目标。例如，某企业 上年应纳税款数额总计为300万元，当年经过一定的纳税筹划，其应纳税款数额减少为 250万元，我们能否说该项筹划就比较成功呢?从表面上来说，这种筹划减少了企业的 应纳税额，应属成功筹划案例。在这里，我们姑且不考虑纳税筹划本身所发生的成本 费用，仅看税收本身。如果企业生产经营规模较上年没有太大的变化或者比上年稍有 扩大，比如上年销售收入为1000万元，今年也大致是1000万元，即在同样的条件下， 企业的应纳税款数额减少，那么我们认为该筹划案例是成功的。而如果企业当年的生 产经营规模远不如上年，比如上年销售收入为1000万元，今年仅为500万元，那么我们 认为，企业的实际税负加重了。因为去年应纳税额与销售收入的比重为30％，而今年 却变成了50％，企业的实际税负有所提升，那么我们认为该筹划案例是不成功的。 因此，我们在本书中所说的减轻企业的税收负担用的是相对概念，即相对地减少 经济主体的应纳税款数额。即使从绝对数额上看，经济主体的当年应纳税款数额比上 年有所增加，我们便认为该项筹划是成功的。如：某企业上年应纳税额为300万元，今 年应纳税额为400万元，但去年的销售收入仅为1000万元，而今年的销售收入为2000万 元。很显然，从比率上看，企业经过纳税筹划，税收负担有所减轻，尽管其绝对数额 有所增加。 之所以对此进行说明，是因为我们在具体的筹划实践中，遇到了这样一件事：某 筹划专家对某企业进行了为期一个月的纳税筹划，为企业节省了不少税款，但是企业 当月的税款缴纳比以往任何一个月都多。于是企业老板很不高兴，便对该专家的筹划 业绩提出质疑。但当该专家将当月的净利润计算出来以后，老板没有话说了，因为该 月的净利润相当于前两个月的净利润之和。 (1)